Можно ли начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства, если они созданы без привлечения бюджетного или иного целевого финансирования (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ (пп. 4 п. 2 ст. 256), приводя в качестве примеров объектов внешнего благоустройства лесное и дорожное хозяйство, оговаривает, что они должны сооружаться с привлечением бюджетного или иного целевого финансирования. При этом неясно, относится ли эта оговорка ко всем иным объектам целевого финансирования.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, в которых указывается, что оговорка о целевом финансировании применяется ко всем объектам внешнего благоустройства. И если такого финансирования не было, то на объект можно начислять амортизацию. Такого же подхода придерживаются и авторы.
В то же время есть судебные решения, в которых отмечается, что оговорка о финансировании относится только к объектам лесного и дорожного хозяйства.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Начислять амортизацию можно
Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2010 N КА-А40/12233-10 по делу N А40-45008/09-20-241
Суд указал, что по объекту, который сооружен налогоплательщиком без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, можно начислять амортизацию.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А65-20868/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 по делу N А56-33207/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-4910/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04
Постановление ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4500/08-С3 по делу N А50-14710/07
Консультация эксперта, 2009
Статья: Расходы на благоустройство и озеленение ("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 6)
Автор указывает, что в силу пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ начисление амортизации зависит от источника финансирования работ по сооружению объекта внешнего благоустройства. Если это не целевое финансирование, амортизацию начислять можно.
Статья: Что такое благоустройство? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 15)
Автор отмечает, что существует точка зрения, согласно которой пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ затрагивает только те объекты, которые созданы за счет средств бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что нечеткость текста ст. 256 НК РФ позволяет обратиться к ст. 3 НК РФ, согласно которой все неточности и неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков. Поэтому свою позицию налогоплательщики могут отстаивать в арбитражном суде.
Позиция 2. Начислять амортизацию нельзя
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 по делу N А33-22400/04-С3
Суд указал, что наличие бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования относится только к объектам лесного и дорожного хозяйства. К специализированным сооружениям судоходной обстановки данное условие не применяется, следовательно, оно не является обязательным в отношении иных не поименованных в данной правовой норме объектов внешнего благоустройства.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2006 N А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1 по делу N А58-5090/05
Суд указал, что наличие бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования относится не ко всем объектам внешнего благоустройства.