Подлежат ли исполнению расчетные документы, принятые банком, но не исполненные до момента приостановления операций по счетам (ст. 76 НК РФ)?
В соответствии с п. 7 ст. 76 НК РФ (в ред. до 01.10.2011) приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения инспекции о приостановлении таких операций и до получения банком решения об отмене приостановления операций.
С 01.10.2011 налоговый орган вправе также приостановить переводы электронных денежных средств налогоплательщика.
Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов, пеней, штрафов.
В Налоговом кодексе РФ не указано, подлежат ли исполнению расчетные документы, принятые банком, но не исполненные до момента приостановления операций.
Официальная позиция заключается в том, что расчетные документы, принятые банком к исполнению до момента приостановления операций по счетам налогоплательщика и не исполненные им, могут быть исполнены только в отношении тех платежей, на которые не распространяется приостановление операций.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 10.11.2008 N 03-02-07/1-459
В Письме отмечается, что расчетные документы, принятые банком к исполнению до момента приостановления операций по счетам налогоплательщика и не исполненные им, могут быть исполнены в отношении тех платежей, на которые не распространяется приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в соответствии со ст. 76 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-02-07/1-149
Можно ли приостановить операции по тем счетам налогоплательщика, на которые инспекция не направляла поручения на перечисление сумм налога в бюджет (инкассовые поручения) (п. 4 ст. 46, п. п. 1 и 2 ст. 76 НК РФ)?
Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ (в ред. до 01.10.2011) решение о приостановлении операций по счетам организации в банке принимается для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. Из п. 4 ст. 46 НК РФ следует, что решение о взыскании исполняется посредством направления в банк поручения на перечисление сумм налога в бюджет.
С 01.10.2011 налоговый орган вправе также приостановить переводы электронных денежных средств налогоплательщика.
В п. 2 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что операции по счетам налогоплательщика приостанавливаются только после вынесения решения о взыскании, однако в Налоговом кодексе РФ нет разъяснений по вопросу о том, обязательно ли для приостановления операций на счете в банке выставлять к этому счету инкассовое поручение.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, согласно которым приостановление операций по тем счетам налогоплательщика, на которые инспекцией не направлялись поручения на перечисление сумм налога в бюджет, правомерно. Аналогичные выводы содержатся в консультации эксперта.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.12.2010 по делу N А12-8302/2010 (Определением ВАС РФ от 05.04.2011 N ВАС-3491/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что инспекция незаконно приостановила операции по счетам в банке, в который она не направляла инкассовые поручения. Суд указал, что операции по счетам организации приостанавливаются в целях исполнения решения о взыскании налога, а не инкассового поручения.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2009 по делу N А56-27827/2008
Консультация эксперта, 2011
Можно ли приостановить операции по счетам налогоплательщика в банках, если суд принял обеспечительные меры в виде запрета на принудительное взыскание инспекцией налогов, указанных в требовании (п. 1 ст. 76, п. 3 ст. 138 НК РФ, п. 3 ст. 199 АПК РФ)?
По вопросу о возможности применения в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ обеспечительных мер в случае приостановления действия решения, вынесенного по результатам проверки, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 91 АПК РФ обеспечительной мерой может являться запрещение лицу совершать определенные действия, касающиеся предмета спора.
Пунктом 3 ст. 138 НК РФ установлено, что при обжаловании актов налоговых органов в суде по ходатайству налогоплательщика исполнение обжалуемых актов может быть приостановлено судом в соответствии с п. 3 ст. 199 АПК РФ.
В Налоговом кодексе РФ не указано, правомерно ли приостановление операций по счетам, если суд запретил инспекции принудительно взыскивать налоги, указанные в требовании.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Имеется судебный акт, согласно которому принятие инспекцией решения о приостановлении операций по счетам в банке до вынесения судом определения об отмене обеспечительных мер является неправомерным.
В то же время есть судебное решение, согласно которому приостановление операций по счетам налогоплательщика правомерно, несмотря на то, что ранее суд принял обеспечительные меры в виде запрета на принудительное взыскание инспекцией налогов, указанных в требовании.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Приостановление операций по счетам в период действия обеспечительных мер неправомерно
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.02.2012 N Ф03-205/2012 по делу N А51-8290/2011
Суд установил, что после направления на новое рассмотрение дела, в рамках которого были приняты обеспечительные меры, инспекция приняла решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
Признавая незаконным приостановление операций, суд указал, что действие обеспечительных мер в период вынесения соответствующих решений сохранялось, поскольку суд не выносил определения об отмене таких мер.
Позиция 2. Приостановление операций по счетам в период действия обеспечительных мер правомерно
Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2009 N Ф09-3960/09-С3 по делу N А71-13099/2008
Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что решение о приостановлении операций по счетам вынесено инспекцией в нарушение определения суда, которым инспекции было запрещено принудительно взыскивать с общества налоги, пени и штрафы. Суд указал, что приостановление операций по счетам является мерой, обеспечивающей исполнение решения о взыскании налога, а не мерой по принудительному взысканию.