Может ли день представления уточненной декларации признаваться моментом, с которого налогоплательщик должен узнать о наличии переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ)?
Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О требование о возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в суд в течение трех лет с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о возникновении переплаты.
В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, с какого момента налогоплательщик должен узнать о наличии у него переплаты.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Согласно позиции ВАС РФ моментом, когда налогоплательщик узнал о переплате налога, не может являться дата корректировки им своих налоговых обязательств. Есть судебные акты с аналогичным выводом. Подобное мнение выражено в авторских публикациях.
В то же время есть постановления судов, в которых указано, что день представления уточненной декларации является моментом, с которого начинает исчисляться срок давности для подачи в суд заявления о возврате.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Дата представления уточненной декларации не является моментом, с которого налогоплательщик должен был узнать о переплате налога
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56
Суд сделал вывод о том, что моментом, когда налогоплательщик узнал о переплате налога, не может считаться дата совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной декларации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2010 по делу N А43-35946/2009
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2009 по делу N А17-7871/2008
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2009 по делу N А17-7870/2008
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.04.2009 по делу N А43-27545/2008-32-882
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2012 по делу N А33-19626/2011
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2012 по делу N А33-10933/2011
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2011 по делу N А58-7812/10
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2011 по делу N А33-15951/2010
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2010 по делу N А33-3166/2009
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.03.2013 N Ф03-668/2013 по делу N А51-16795/2012
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.10.2011 N Ф03-4734/2011 по делу N А51-1262/2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2012 по делу N А46-9529/2011 (Определением ВАС РФ от 30.08.2012 N ВАС-11607/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.2010 по делу N А03-4059/2009
Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2010 N КА-А40/1118-10 по делу N А40-59970/09-87-305
Постановление ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7141-09 по делу N А40-35433/08-117-99
Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2009 N КА-А40/3566-09-П по делу N А40-47054/07-112-258 (Определением ВАС РФ от 04.08.2009 N ВАС-9210/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.03.2013 по делу N А65-17396/2012
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.03.2010 по делу N А57-5054/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2009 по делу N А65-23064/2008 (Определением ВАС РФ от 12.11.2009 N ВАС-14173/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 по делу N А65-27182/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.12.2011 по делу N А53-3009/2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2010 по делу N А32-12970/2009-16/221
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.11.2009 по делу N А32-4894/2009-29/91
Постановление ФАС Уральского округа от 12.10.2009 N Ф09-7787/09-С3 по делу N А07-10002/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 20.07.2009 N Ф09-5059/09-С2 по делу N А50-1738/2009
Консультация эксперта, 2009
Статья: Судьи вооружают бизнес (Кишкун О.) ("Консультант", 2009, N 13)
Постановление ФАС Уральского округа от 02.04.2013 N Ф09-2057/13 по делу N А47-9570/2012
Суд отклонил довод инспекции о том, что о наличии переплаты налогоплательщик узнал в момент подачи уточненной декларации с уменьшенной суммой налога к уплате.
Таким днем суд признал дату составления акта сверки расчетов.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.04.2011 по делу N А29-6633/2010
Суд указал, что день представления уточненных деклараций без подтверждения объективной невозможности правильного определения налоговой обязанности в установленный срок не может быть расценен как момент возникновения переплаты. Моментом, когда налогоплательщик должен был узнать о переплате, является дата подачи первоначальной декларации.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2008 по делу N А31-2200/2008-26 (Определением ВАС РФ от 14.04.2009 N ВАС-4342/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод предпринимателя о том, что последний узнал о наличии переплаты в момент подачи уточненной декларации, поскольку налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2009 по делу N А75-3155/2009
ФАС признал неправомерным вывод нижестоящего суда о том, что срок исковой давности должен исчисляться со дня подачи налогоплательщиком уточненной декларации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Центрального округа от 26.10.2009 по делу N А35-7122/08-С21
Позиция 2. Дата представления уточненной декларации является моментом, с которого налогоплательщик должен был узнать о переплате налога
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2012 по делу N А21-1751/2012
Суд указал: поскольку налогоплательщик самостоятельно составлял отчетность, представлял ее в инспекцию и перечислял налог, о наличии переплаты он должен был узнать не позднее представления последней уточненной декларации.
Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2012 по делу N А40-103720/10-76-558 (Определением ВАС РФ от 22.11.2012 N ВАС-14774/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что о факте переплаты предприниматель узнал, когда подал уточненные декларации по НДС с нулевой суммой к уплате и обратился к налоговому органу с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога.
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.07.2011 по делу N А65-20710/2010
Суд пришел к выводу, что налогоплательщик узнал о наличии переплаты в момент представления первой уточненной декларации по налогу.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2010 по делу N А67-2188/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2009 по делу N А46-10492/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.10.2008 N Ф04-6728/2008(15335-А81-37) по делу N А81-260/2008
Постановление ФАС Московского округа от 27.08.2008 N КА-А41/7794-08 по делу N А41-К2-3748/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2010 по делу N А26-4088/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2009 по делу N А26-3133/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2009 по делу N А56-6442/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2009 по делу N А56-8295/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2009 по делу N А32-15726/2007-66/72 (Определением ВАС РФ от 17.07.2009 N ВАС-8443/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2008 N Ф08-1849/2008 по делу N А25-1376/2007-12
Постановление ФАС Центрального округа от 11.07.2011 по делу N А54-4819/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 18.03.2009 по делу N А08-2946/2008-25 (Определением ВАС РФ от 26.08.2009 N ВАС-10919/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2009 N КА-А40/13447-09 по делу N А40-33676/09-151-152
Суд указал, что окончательная сумма переплаты была сформирована при подаче уточненной декларации, поэтому именно с данной даты следует исчислять срок исковой давности для обращения в суд за возвратом излишне уплаченного налога.
Постановление ФАС Московского округа от 09.10.2012 по делу N А40-13666/12-99-67
Суд указал, что налогоплательщик, самостоятельно исчисляя налог и подавая уточненную декларацию с суммами налога к возмещению, был осведомлен об имеющейся переплате. В связи с этим срок исковой давности следует исчислять с даты представления уточненной декларации. Также суд отметил, что в данном случае у налогового органа отсутствует обязанность по извещению налогоплательщика о наличии переплаты.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2011 по делу N А46-15057/2010
Суд не принял довод налогоплательщика о том, что о наличии переплаты он узнал из акта сверки. Как указал суд, налогоплательщик знал об имеющейся переплате к моменту подачи уточненных деклараций, поэтому он пропустил срок давности.
Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2008 N КА-А40/3363-08 по делу N А40-47290/07-4-274
Суд установил, что уточненные декларации поданы в связи с самостоятельным выявлением налогоплательщиком ошибок, и сделал вывод о том, что именно момент представления данных деклараций является началом срока на обращение в суд.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2007 N КА-А40/11245-07 по делу N А40-11009/07-109-41
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2009 по делу N А65-27359/2008 (Определением ВАС РФ от 12.11.2009 N ВАС-14386/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу, что до момента получения перечня земельных участков, непосредственно занятых имуществом мобилизационного назначения, и подачи уточненных деклараций налогоплательщик не знал о переплате.
Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2011 N Ф09-5903/11 по делу N А50-26594/2010
Суд установил, что срок исковой давности, предусмотренный п. 1 ст. 200 ГК РФ, необходимо исчислять с момента подачи последней уточненной декларации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2010 по делу N А52-3639/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 по делу N А52-4876/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2008 по делу N А05-366/2008
Суд установил, что при подготовке документов к выездной проверке налогоплательщик обнаружил переплату и представил уточненную декларацию. Суд указал, что срок исковой давности необходимо исчислять именно с этого момента.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.04.2012 по делу N А33-1606/2011
Суд указал, что переплата по налогу образовалась в момент подачи уточненной декларации и именно с этого дня необходимо исчислять срок на подачу в суд заявления о возврате излишне уплаченной суммы.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 14.01.2011 N КА-А41/17411-10 по делу N А41-43517/09
Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2010 N КА-А41/7262-10 по делу N А41-38775/09
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2010 по делу N А56-13158/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2009 по делу N А32-26249/2008-46/442 (Определением ВАС РФ от 18.09.2009 N ВАС-12134/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 N Ф08-7547/2008 по делу N А32-1226/2008-13/25
Постановление ФАС Уральского округа от 12.10.2011 N Ф09-6257/11 по делу N А34-5666/10
Постановление ФАС Центрального округа от 02.06.2009 по делу N А64-4851/08-27
Постановление ФАС Центрального округа от 05.11.2008 по делу N А14-2722/2008/86/24
Постановление ФАС Центрального округа от 25.07.2008 по делу N А08-1070/08-20
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2010 по делу N А33-15918/2008
Суд установил, что уточненные декларации поданы в связи с выявлением ошибок, которые не могли быть учтены в момент подачи первоначальной декларации. Поэтому срок на обращение за возвратом суммы переплаты не пропущен.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.03.2010 N Ф03-1562/2010 по делу N А51-17488/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2010 N Ф09-10147/09-С3 по делу N А71-3313/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2010 по делу N А54-3708/2009-С20
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2010 по делу N А05-8785/2009
Суд сделал вывод, что переплата образовалась в соответствии с уточненной налоговой декларацией, несмотря на то что уплата налога была произведена ранее.
Постановление ФАС Уральского округа от 04.06.2012 N Ф09-3819/12 по делу N А47-8900/2011 (Определением ВАС РФ от 01.08.2012 N ВАС-10025/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что общество должно было знать о наличии переплаты в том числе в момент представления уточненных деклараций.