Единый налог на вмененный доход. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), как и УСН для малого предпринимательства
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), как и УСН для малого предпринимательства, была включена в налоговую систему РФ еще до введения в действие НК РФ в 1998 г. Эта система предусматривает налогообложение микро бизнеса, который в обычных условиях практически не поддается налоговому контролю и налоговому администрированию. Целью введения указанного специального налогового режима было выведение из теневой экономики предпринимателей, которые традиционно налоги не платили.
Основной смысл рассматриваемого налогового режима заключается в том, что налогообложение не увязывается с конкретными результатами деятельности налогоплательщика, величиной его имущества, доходами индивидуального предпринимателя, а привязывается к расчетной величине дохода, подсчитанного для каждого вида деятельности, который может быть переведен на специальный налоговый режим ЕНВД[6]).
Система налогообложения в виде ЕНВД была введена в НК РФ в усовершенствованном виде с 1 января 2003 г.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход - это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).
Единый налог на вмененный доход вводят на своей территории региональные власти. Эта система налогообложения предусмотрена в главе 26.3 Налогового кодекса России и предполагает замену большей части налогов уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ (абз. 2 ст. 346.27, ст. 346.29 НК РФ). При этом размер реально полученного ими дохода значения совершенно не имеет.
Отметим, что до 1 января 2013 г. применение ЕНВД было обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что организации и индивидуальные предприниматели, которые соответствовали рассмотренным условиям, должны были перейти на «вмененку» в обязательном порядке. Также они не могли по собственному желанию перейти с ЕНВД на другой режим налогообложения.
С 1 января 2013 г. ЕНВД можно применять в добровольном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что перейти на этот специальный режим вы можете по собственному желанию. При этом для перехода на «вмененку» должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 346.26, абз. 1 п. 1 ст. 346.28 НК РФ):
- данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где вы осуществляете предпринимательскую деятельность;
- в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.
ЕНВД будет отменен с 1 января 2018 г., исходя из п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ.
Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД.
При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:
- представительные органы муниципальных районов;
- представительные органы городских округов;
- законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется[7]).
На некоторых территориях, в том числе в Москве, ЕНВД региональными органами власти не введен.
К полномочиям указанных органов власти относятся определение конкретного перечня облагаемых видов деятельности в пределах федерального перечня, а также установление величины понижающего коэффициента К 2 (п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
Решением Оренбургского городского Совета «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» № 502 от 18.09.2012 определяются значения корректирующего коэффициента базовой доходности К 2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), размер торговой площади, установленный для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, особенности труда инвалидов и общественных организаций инвалидов.
Базовая доходность, указанная в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ, корректируется (умножается) на коэффициент К2, определяемый по следующей формуле:
К2 = А x В x С x Д x V, где
1) А - индекс, учитывающий особенности видов предпринимательской деятельности,
2) В - индекс, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта,
3) С - индекс, учитывающий размер торговой площади, установленный для розничной торговли, осуществляемой через магазины, павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров,
4) Д - индекс, учитывающий особенности труда инвалидов I и II группы;
папы с мамой, в содержании у каких размещается одновременно съемщик и порождающий постоянного сервиса инвалид с преждевременного года, совсем никак не владеющих работников в соответствии с найму; общественных органов инвалидов, органов, статутной главной основной капитал каких полностью состоит с вкладов общественных органов инвалидов и среднесписочная число инвалидов с количества их работников считается совсем никак не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты деятельность совсем никак не менее 25 %, конкретный в размере 0,5.
5) V - индекс, учитывающий ассортимент товара при розничной торговле[8]).
Налогоплательщиками ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном гл. 26.3 НК РФ.
Налогоплательщики, занятые видами предпринимательской деятельности, которые облагаются ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту ее осуществления в срок не позднее пяти дней с начала ведения этой деятельности.
Уплата организациями ЕНВД, так же как при уплате единого налога при УСН, предусматривает замену этим налогом:
- налога на прибыль организаций - в отношении прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД;
- налога на имущество организаций - в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД.
Физические лица соответственно освобождаются от уплаты:
- НДФЛ;
- налога на имущество физических лиц.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками НДС (налог на добавленную стоимость), за исключением НДС, возникающего при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, поэтому НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям предпринимателям не возмещается. Вместе с тем если указанные товары (работы, услуги) были приобретены, оплачены и использованы до перехода налогоплательщика на уплату ЕНВД, то НДС возмещается.
Осуществление налогоплательщиком сразу нескольких видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД, означает, что данный налог будет уплачиваться только в отношении облагаемых им видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ)[9]).
Тут же необходимо говорить о налоговой базе. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Соответственно, объект налогообложения ЕНВД можно определить, как осуществление определенных видов предпринимательской деятельности, налоговую базу - как характеристику данных видов деятельности через их внешние признаки.
Физические показатели деятельности плательщика ЕНВД зависят от вида предпринимательской деятельности и определяются НК РФ (ст. 346.29
НК РФ), там же представлена базовая доходность в месяц по каждому виду деятельности на единицу физического показателя. Однако нужно учитывать, что практически каждый год виды деятельности, базовая доходность и физические показатели меняются в соответствии с внесенными изменениями в НК РФ.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К 1 и К 2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Коэффициент К1 устанавливается Минэкономразвития России. В частности, в 2013 г. он равен 1,569 (Приказ Минэкономразвития России от 31 октября 2012 г. № 707). Как было показано выше, коэффициент К1 всегда являлся только повышающим. Коэффициент К2 является понижающим и может быть установлен на местном уровне в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
По смыслу постановления Президиума ВАС РФ от 4 сентября 2012 г. № 15397/11 коэффициент К2 может быть вообще не установлен, тогда он принимается за 1.
Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 15256/08 отмечается, что корректирующий коэффициент базовой доходности не является обязательным элементом налогообложения, предусмотренным ст. 17 НК РФ.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Если соответствующая дата приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является ближайший следующий за этим днем рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Итак, налоговая декларация по ЕНВД подается в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД[10]).
Однако налогоплательщик может осуществлять «вмененную» деятельность одновременно на территориях разных муниципальных образований (городских округов, муниципальных районов, или внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в которых действуют несколько налоговых органов[11]).
В таких случаях постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД производится по месту осуществления деятельности, указанному первым в заявлении о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Если ваша организация осуществляет «вмененную» деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной налоговой инспекцией, то декларацию вы должны подавать в эту инспекцию.
По общему правилу декларацию можно представить в налоговую инспекцию или в бумажном, или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). При этом налогоплательщики вправе самостоятельно выбирать способ представления налоговой отчетности.
По общему правилу налогоплательщики вправе выбирать, как представлять декларацию по ЕНВД: на бумаге или в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Исключительно в электронной форме налоговые декларации обязаны представлять (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ):
- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;
- крупнейшие налогоплательщики.
При предоставлении налоговой декларации в электронной форме она должна быть передана по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 1 ст. 80 НК РФ)[12]).
Следует учесть, что в силу п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.
В п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ установлено, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на ряд реально произведенных расходов, в том числе на сумму уплаченных в данном налоговом периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. В п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157 разъяснено, как именно следует рассчитывать сумму указанных расходов для целей ЕНВД, если конкретные работники наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, заняты также и в предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения (как вариант - пропорционально рабочему времени работника, приходящемуся на соответствующие виды деятельности).
Срок уплаты ЕНВД по итогам налогового периода - не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).