Общее положение для освобождения операций от налогообложения НДС
При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели налог не исчисляют и не уплачивают.
Перечень операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), является закрытым и установлен п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ. Примечание
Кроме операций, названных в ст. 149 НК РФ, от НДС освобождается ввоз товаров, указанных в ст. 150 НК РФ.
Освобождение от НДС, предусмотренное ст. 149 НК РФ, нередко называют льготами. Это справедливо лишь отчасти.
По смыслу п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам являются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.
Так, из общего числа операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, к налоговым льготам следует относить, в частности, операции, указанные в пп. 5 п. 2, пп. 1, 2, 14 п. 3 ст. 149 НК РФ (Постановление Пленума ВАС РФ п.14 от 30.05.2014 N 33 и письмо Минфина от 03.12.2014 N 03-07-15/61906). Это случаи, когда льгота обращена непосредственно к определенным налогоплательщикам.
При проведении камеральной проверки налоговой декларации налогоплательщика, использующего льготы, инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие его право на применение этих льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ). Данное правило действует, в частности, в отношении освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ, если по своему характеру указанное освобождение является налоговой льготой, т.е. соответствует критериям, указанным в п. 1 ст. 56 НК РФ. В то же время правила п. 6 ст. 88 НК РФ неприменимы при проверке налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, хотя и поименованные в п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ, но по смыслу п. 1 ст. 56 НК РФ не относящиеся к налоговым льготам (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Важно знать:
1. В случае осуществления операций, подлежащих налогообложению и операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогоплательщики обязаны вести раздельный учет этих операций (п.4 ст. 149 НК РФ).
Пунктом 4 ст.170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщикам, для осуществления операции, не подлежащие налогообложению, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) прав.
Если товары ( работы, услуги), имущественные права приобретаются налогоплательщиком для операций облагаемым НДС, суммы НДС, предъявленные продавцами подлежат вычету.
Если товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, сумма налога. уплаченная поставщикам распределяется на НДС к вычету и на НДС, включаемый в стоимость товаров (работ, услуг) расчетным путем в пропорции, исходя из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложении) в общей стоимости товаров (работ, услуг), прав, отгруженных за налоговый период (квартал).
Если налогоплательщик не ведет раздельный учет облагаемых и не облагаемых операций, то суммы «входного» НДС вычету не подлежат и в расходы при исчислении налога на прибыль (НДФЛ) не принимаются.
Налогоплательщик вправе не вести раздельный учет в налоговом периоде, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, работ), прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению не превышают 5 % от общих расходов. И в этом случае налогоплательщик получит вычет по всей сумме НДС, предъявленной продавцом.
2 Налогоплательщик вправе отказаться от льготы по операциям, освобожденным от НДС, но только в отношении операций, установленных в п.3 ст. 149 НК РФ. Такой отказ допускается либо в отношении всех операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, либо в отношении операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом отказ не допускается, чтобы операции освобождались или не освобождались в зависимости от того кто является покупателем.
Для получения отказа или приостановления освобождения налогоплательщик обязан представить соответствующее заявление в срок не позднее 1-ого числа налогового периода, начиная с которого намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. При этом не допускается отказ иди приостановление на срок менее 1 года.
Отказ не допускается в отношении операций, предусмотренных п.1 и п.2, поскольку они носят социальный характер.
3. Некоторые не подлежащие налогообложению операции осуществляются в рамках видов деятельности, которые по действующему законодательству подлежат лицензированию. Поэтому для использования освобождения от НДС в отношении таких операций необходимо получить соответствующую лицензию.
В случае, когда лицензия отсутствует (не получена), возникает обязанность по исчислению и уплате налога в общеустановленном порядке (п. 6 ст. 149 НК РФ).
В настоящее время порядок получения лицензий на большинство лицензируемых видов деятельности регулирует Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
4. Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручении, договоров комиссии либо агентских договоров.
Исключением являются посреднические услуги, поименованные в п.2.ст. 156 НКРФ такие как:
- услуги, связанные с передачей в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованных в России (п.1 ст.149 НК РФ);
- услуги по реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, указанных в пп1, п.2 ст. 149 НКРФ;
- услуг по реализации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей (пп8. п.2 ст. 149 НК РФ);
- услуг по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (пп.6, п 3,ст.149 НК РФ).