При предъявлении НДС нужно выполнить ряд действий.
1. Прежде всего следует выяснить, облагаются ли НДС товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются..
Для этого определяется, признается деятельность объектом налогообложения по НДС или нет.
Объекты налогообложения определены в п. 1 ст. 146 НК РФ, а операции, которые не признаются объектом налогообложения по НДС, - в п. 2 ст. 146 НК РФ.
2. Если сделка признается объектом налогообложения по НДС, необходимо установить место реализации товаров (работ, услуг). Реализация облагается НДС в том случае, когда осуществляется на территории РФ.
При международные договоры имеют приоритет над нормами Налогового кодекса РФ (ст. 7 НК РФ). Если место реализации по международному договору отличается от определенного согласно Кодексу, то применяются правила международного соглашения.
3. Далее необходимо выяснить, освобождены ли совершаемые операции от НДС или нет. Перечень операций, не облагаемых НДС (освобожденных от налога), содержится в ст. 149 НК РФ.
Если операция не поименована в ст. 149 НК РФ, то при ее осуществлении нужно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС.
4. Следующим шагом является расчет налога. Для этого необходимо умножить налоговую базу на соответствующую ставку налога (ст. 166 НК РФ). Ставки НДС установлены в ст. 164 НК РФ.
Налоговая база для различных операций определяется по-разному. Однако в большинстве случаев она представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, без учета НДС (для подакцизных товаров - с учетом акциза) (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Исчисленная по каждой операции сумма НДС и будет той суммой, которую нужно предъявить покупателю.
Налоговое законодательство не дает определения понятию «предъявить». Однако предъявление НДС неразрывно связано с выставлением счета-фактуры.
При этом продавцы, освобожденные от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, выставляют счета-фактуры но на них они делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).
До 1 января 2014 г. продавцы выставляли счета-фактуры с надписью (штампом) "Без налога (НДС)" также при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако с указанной даты обязанность по выставлению счетов-фактур в подобных случаях отменена (п. 5 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Исчисленный налог, выделяется отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом счет-фактура выставляется не только при реализации (отгрузке, передаче) товаров, работ, услуг, имущественных прав, но и при получении полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если налогоплательщик признан налоговым агентом, то при предъявлении НДС необходимо совершить те же самые действия, которые выполняет налогоплательщик.
Как правило, общая цена договора, подлежащая уплате поставщику (подрядчику, исполнителю), определяется с учетом НДС. Если сумма налога указана в договоре отдельно, то именно ее продавец (подрядчик, исполнитель) и предъявит покупателю (заказчику) (п. п. 1, 4 ст. 168 НК РФ).
На практике бывает, что в договоре сумма налога по тем или иным причинам не выделена. Однако продавец (подрядчик, исполнитель) в любом случае обязан предъявить НДС покупателю (заказчику) и уплатить его (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Поэтому, чтобы правильно рассчитать налог, необходимо выяснить, включена сумма НДС в цену договора или нет.
Пленум ВАС РФ в п. 17 Постановления от 30.05.2014 N 33 сформулировал общее правило: если сумма НДС не выделена в договоре, то по умолчанию она включена в цену договора. Поэтому из данной цены продавец (подрядчик, исполнитель) самостоятельно выделяет расчетным методом сумму НДС соответственно по ставке 10/110 или 18/118.. Исключением является случай, когда из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене договора.
. Рассмотрим порядок расчета НДС в ситуациях, которые могут возникнуть на практике.
1. Сумма НДС в договоре не выделена. При этом в договоре не указано, что налог в цену не включен. В нем не предусмотрена обязанность покупателя (заказчика) уплатить продавцу (подрядчику, исполнителю) НДС дополнительно к цене договора. Из положений договора и обстоятельств, предшествующих его заключению (например, из деловой переписки между продавцом (подрядчиком, исполнителем) и покупателем (заказчиком)), не следует, что НДС не учтен в цене договора.
Поскольку сумма НДС включена в цену договора, продавцу (подрядчику, исполнителю) при выставлении счета-фактуры необходимо извлечь ее из цены договора. Для этого сумму, указанную в договоре, нужно умножить на 18/118 или 10/110 - в зависимости от того, по какой ставке облагаются реализуемые товары, работы, услуги, передаваемые имущественные права (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Например, согласно договору купли-продажи холодильника его стоимость составляет 23 600 руб. Сумма НДС в договоре не выделена. В нем не указано, что стоимость холодильника не включает НДС. Условия об уплате НДС дополнительно к цене холодильника договор не содержит. Поскольку данная реализация облагается НДС по ставке 18%, продавец рассчитает налог по формуле:
23 600 руб. x 18/118 = 3600 руб.
При выставлении счета-фактуры продавец отразит в нем следующую информацию:
- стоимость холодильника без учета НДС - 20 000 руб.;
- сумма НДС - 3600 руб.;
- стоимость холодильника с учетом НДС - 23 600 руб.
2. Сумма НДС в договоре не выделена. При этом соблюдается одно из следующих условий:
- в договоре указано, что налог в цену не включен (в частности, к условию о цене имеется отметка "без НДС");
- в договоре предусмотрена обязанность покупателя (заказчика) уплатить продавцу (подрядчику, исполнителю) НДС сверх цены договора;
- из иных условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене договора.
При таких обстоятельствах продавец (подрядчик, исполнитель) выставит покупателю (заказчику) счет-фактуру с суммой НДС, которую он рассчитает и предъявит сверх цены договора. То есть сумму, указанную в договоре, продавец (подрядчик, исполнитель) умножит на 18 или 10% - в зависимости от того, по какой ставке облагаются реализуемые товары, работы, услуги, передаваемые имущественные права (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Например, согласно договору купли-продажи холодильника его стоимость составляет 23 600 руб. Сумма НДС в договоре не выделена. Условия об уплате НДС дополнительно к цене холодильника договор не содержит. Однако в нем указано, что налог не включен в стоимость холодильника (имеется отметка "без НДС"). Поскольку данная реализация облагается НДС по ставке 18%, продавец рассчитает налог по формуле:
23 600 руб. x 18% = 4248 руб.
При выставлении счета-фактуры продавец отразит в нем следующую информацию:
- стоимость холодильника без учета НДС - 23 600 руб.;
- сумма НДС - 4248 руб.;
- стоимость холодильника с учетом НДС - 27 848 руб.
Таким образом общая рекомендация: решение вопроса о том, извлекать ли сумму НДС из цены договора или начислять налог сверх цены договора, зависит от условий договора и обстоятельств, предшествующих его заключению. В первую очередь необходимо проанализировать договор. Также рекомендуется четко формулировать условия о включении (невключении) суммы НДС в цену договора на стадии подготовки его проекта. Это позволит избежать в будущем недоразумений в отношениях с контрагентом и претензий проверяющих.
Покупатели (заказчики) не всегда перечисляют НДС продавцам (подрядчикам, исполнителям), если по условиям договора цена не включает сумму НДС. В связи с этим нужно помнить, что неперечисление НДС покупателем (заказчиком) не влияет на обязанность продавца (подрядчика, исполнителя) уплатить налог в бюджет. Следовательно, в данном случае продавцу (подрядчику, исполнителю) придется уплатить налог из собственных средств.
При этом покупатель обязан перечислить поставщику НДС, даже если налог не предусмотрен в договоре или поставщик не выставил счет-фактуру. Дело в том, что налог предъявляется дополнительно к цене товара (работ, услуг) и покупатель должен оплатить его с учетом исчисленного налога (п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ). Значит, продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС, начисленную сверх цены договора, а при отказе покупателя уплатить данную сумму - взыскать ее в судебном порядке. Об этом свидетельствуют большинство судебных органов.
3. Если в договоре цена определена без НДС, покупателю нужно обратить на это внимание и выяснить причины у продавца. Возможно, что при выставлении счета-фактуры и расчетных документов продавец дополнительно к цене договора предъявит сумму налога.
Однако в некоторых случаях отсутствие НДС в договоре может быть обусловлено следующим:
- реализация данных товаров (работ, услуг) не облагается НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ);
- поставщик применяет специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентную систему налогообложения) и не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
В таком случае рекомендуем запросить у контрагента, применяющего УСН, копию уведомления налогового органа о возможности применения УСН, а у продавца, применяющего ЕНВД, - письмо о применении ЕНВД по соответствующему виду деятельности.
Кроме того, в договоре можно указать, что поставщик применяет специальный налоговый режим, или предусмотреть условие о представлении подтверждающих этот факт документов.
Например, условие в договоре может быть сформулировано следующим образом:
"Цена товаров составляет 150 000 руб. (НДС не облагается в связи с применением поставщиком упрощенной системы налогообложения)";
- поставщик применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ.
В этом случае рекомендуем запросить у контрагента копию уведомления налогового органа об использовании права на освобождение от обязанностей плательщика НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Встречаются ситуации, когда продавец забыл указать налог в договоре или не выставил счет-фактуру. В этом случае нужно заранее знать о том, что впоследствии к цене договора будет добавлена сумма НДС и покупатель, приобретая товары (работы, услуги), должен будет оплатить их с учетом исчисленного налога (п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ). Кроме того, до получения счета-фактуры от продавца покупатель не сможет принять "входной" НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В то же время некоторые суды в подобных случаях приходят к выводу, что согласованная сторонами цена договора уже содержит в себе НДС, поэтому покупатель не обязан уплачивать НДС сверх этой суммы.
Таким образом, чтобы обезопасить себя от возможных споров с поставщиком, налогоплательщику следует заранее получить необходимую информацию и согласовать условия договора.
Счет-фактура
Срок для предъявления НДС связан со сроком выставления счета-фактуры. В счете-фактуре продавец выделяет сумму налога, что свидетельствует о предъявлении покупателю НДС.
Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня наступления следующих событий:
- отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
- передачи имущественных прав;
- получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Такие требования закреплены в п. 3 ст. 168 НК РФ.
Если последний день срока выставления счета-фактуры является нерабочим, то счет-фактура должен быть составлен не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Если налогоплательщик продаете товары (работы, услуги) населению по розничным ценам (тарифам), то счет-фактуру выставлять не требуется. Необходимо лишь выдать покупателю чек ККТ или документ строгой отчетности. При этом в указанных документах сумма НДС не выделяется (п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ).
Тем не менее, продавец исчисляет и уплачивает налог в общем порядке. Кроме того, в книге продаж он отражает показания контрольных лент ККТ, сведения о документах строгой отчетности, выставленных покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, которая составлена по итогам продаж за календарный месяц (п. 13 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Если покупатель - физическое лицо оплачивает товар в безналичном порядке, продавец обязан оформить счет-фактуру. При этом нет оснований применять правила п. 7 ст. 168 НК РФ. Согласно разъяснениям Минфина России счет-фактура в этом случае может быть составлен в одном экземпляре. При отсутствии сведений о физическом лице в соответствующих строках счета-фактуры ставятся прочерки (см. Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-09/14382).
Счет-фактуру необходимо выставить и при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) физическому лицу.
Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ в выдаваемых розничным покупателям расчетных документах сумма НДС не выделяется. Однако если продавец указал сумму налога в кассовом чеке, то никаких негативных последствий для него это не повлечет.
Если покупатель - физическое лицо, для него также не имеет значения, выделена сумма НДС в кассовом чеке или нет.
Иначе дело обстоит в том случае, если товары приобретает организация через подотчетное лицо. В этом случае организация-покупатель не вправе принять к вычету сумму НДС на основании кассового чека. Это объясняется тем, что основанием для принятия НДС к вычету является счет-фактура, а не чек ККТ (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335, от 15.06.2010 N 03-07-11/252, от 09.03.2010 N 03-07-11/51.
Таким образом, если поставите к вычету НДС на основании чека ККТ, возможен спор с контролирующими органами.
Сумму НДС, не принятую к вычету, можно учесть в расходах по налогу на прибыль, в том числе в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Однако это возможно т
Налоговые вычеты
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные названные статьей налоговые вычеты.
1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах:
- выпуска для внутреннего потребления
- временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 статьи 170 НК РФ, а именно:
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.