Особенности договора на проведение услуг.
1. Исполнитель услуг должен оказывать их лично (можно только привлекать сторонних участников).
2. Происходит распределение аудиторских рисков. Заказчик несет ответственность за документацию, которая предоставляется для проверки. Аудитор – за результаты проверки и свое мнение. Если документация отсутствует по вине заказчика, аудитор дает отрицательное заключение или отказывается от него. В этом случае услуги аудитора оплачиваются в полном объеме, включая упущенную выгоду.
3. Возможность расторжения договора в одностороннем порядке, как заказчиком, так и исполнителем аудита.
3.1 Если предприятие отказалось от договора до наступления срока исполнения обязательств, то оно должно возместить аудитору фактически понесенные расходы.
3.2 .Если предприятие отказывается от услуг аудиторов по их вине, то предприятие вправе потребовать возмещения убытка.
3.3 Если от договора отказывается аудитор по собственной инициативе, он возмещает предприятию все убытки, реальный ущерб и упущенную выгоду.
3.4 Если отказ происходит по вине предприятия, то оно оплачивает услуги аудитора в полном объеме, включая упущенную выгоду.
4. При ненадлежащем качестве проведения аудита, в результате которого предприятие несет убытки, заказчик может обратиться в аттестационную аудиторскую комиссию. Комиссия подает в суд иск с требованиями о взыскании с фирмы убытков и расходов предприятия.
Также налагается штраф (в доход бюджета) до 100 МРОТ на аудитора и до 500 МРОТ на аудиторскую фирму.
5. Для снижения пределов ответственности аудиторы разбивают предоставление услуг на несколько этапов, определяя стоимость каждого из них.
После составления договора аудитор разрабатывает рабочую программу проведения аудита.
Программа аудита.
После составления договора аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки, последовательность и объем запланированных аудиторских процедур. Программа является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения работ.
Программа проведения аудита включает следующие разделы:
1. Цель аудиторской проверки. В данном разделе указывают:
1.1 Вид аудита (обязательный, инициативный)
1.2 Необходимость проведения аудита (постановка бух.учета, анализ ФХД, получение лицензии)
1.3 Пользователей отчета о проведении аудита
2. Изучение бизнеса клиента:
2.1 Учредительные документы
2.2 Изучение ФХД,
2.3 Учетная политика.
3. Оценка возможности проведения аудита. В данном разделе программы оцениваются:
3.1 независимость аудитора
3.2 состав аудиторской группы
3.3 наличие договора на проведение аудита
4. Определение уровня существенности и аудиторского риска.
5. Оценка системы внутреннего контроля.
Критерием для оценки системы внутреннего контроля является оценка, классификация, реальность, полнота и своевременность отражения всех финансово-хозяйственных операций.
6. Разделы аудиторской проверки с указанием срока и лиц, ответственных за каждый раздел:
6.1 аудит ОФ
6.2 денежных средств
6.3 расчеты с покупателями и поставщиками с дебиторами и кредиторами
6.4 аудит формирования капитала предприятия
6.5 начисление и перечисление налогов, составление отчетности
7. Результаты выполнения.
7.1 согласование аналитической части аудиторского заключения с клиентом
7.2 Вид заключения
7.3 предложения и пожелания сторон после проведения аудита
Аудиторское заключение.
По результатам проверки аудиторская фирма должна выразить мнение о соблюдении законодательства и о достоверности бухгалтерской отчетности на предприятии. Составляется аудиторское заключение (ст.6), которое является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемых лиц.
Аудиторское заключение включает в себя:
1. наименование документа
2. адресат
3. сведения об аудиторе
4. сведения об аудируемом лице
5. вводную часть, где указаны ссылки на законодательные документы, перечислены изученные бухгалтерские и финансовые документы, указаны объем и методы проведения аудита, ответственность сторон и т.д.
6. аналитическая часть заключения – это отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, о финансовом состоянии предприятия. Аналитическая часть вручается дирекции предприятия или собственникам и является внутренним документом.
7. итоговая часть заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности отчетов и соблюдении законодательства.
Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит , но не ранее, чем бухгалтерская отчетность подписана руководителем.
Заключение должно быть подписано лицом, проводившим аудит с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата, а также руководителем аудитора.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая и бух. отчетность в отношении которой проводился аудит, которая должна быть подписана и скреплена печатью аудируемого лица. Заключение и отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны. Количество экземпляров должно быть не менее двух.
По результатам проверки аудитор может выразить свое мнение в одной из двух форм:
1.Безоговорочно положительное мнение. Составляется положительное аудиторское заключение, т.е. а аудитор приходит к мнению, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
2. Модифицированные мнения:
2.1Мнение с оговоркой. В этом случае составляется условно-положительное заключение. Это значит, что некоторые регистры бухгалтерского учета содержат искажения, но они не настолько существенны, чтобы повлиять на финансово-хозяйственное положение и на достоверность отчетности в целом. В итоговой части заключения должны быть указаны все обнаруженные искажения
2.2Отрицательное мнение. Составляется отрицательное аудиторское заключение, когда отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия, бухгалтерский учет ведется с нарушением общепринятых правил.
2.3 Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко изложить все причины в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части и может включать ссылку на более подробную информацию и пояснения к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В процессе составления заключения могут возникнуть проблемы и ситуации, которые влияют на содержание, и требуют включения дополнительных пояснений и написания нестандартной формы заключения. К таким ситуациям относятся:
1. Нарушен принцип независимости
2. наличие существенных событий после даты баланса
3. неопределенная ситуация, результаты которой могут быть известны после даты заключения
4. ограничение сферы аудита экономическим субъектом
5. ограничение сферы аудита обстоятельствами
6. бухгалтерская отчетность составлена с существенными отступлениями от нормативных актов
При составлении заключения аудитор должен сопоставить дату бухгалтерской отчетности и дату подписания заключения, т.к события, произошедшие в этот период могут повлиять на содержание итоговой части.
Аудитор несет ответственность за то, что все события произошедшие между датой отчетов и подписания заключения ему известны, т.к. они являются существенными, имеющиеся нарушения и ошибки отражены в итоговой части.
В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица. Такие события не могут оказать существенного влияния на мнение аудитора.
Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.
9. Аудиторские доказательства.
Для обоснования своих выводов аудитор должен получить достаточное количество доказательств, которые должны обеспечить качественное составление объективного аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результаты анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения сотрудников и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и носить убедительный характер.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:
1.аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
2.аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
3.аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
4.аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности в результате проверки.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными.
Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств и зависит от следующих факторов:
1.от оценки характера и величины аудиторского риска на уровне финансовой отчетности и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета.
2.от контроля и оценка риска средств внутреннего контроля
3. от существенности проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4.от опыта, приобретенного во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
5. от источника и достоверности информации.
К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:
организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.
Аудиторские доказательства должны быть получены по каждой финансово-хозяйственной операции и по каждому разделу финансовой отчетности.
Если достаточную и идентичную информацию получить не удается, то аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от его составления.