Постановка на учет налогоплательщиков
После государственной регистрации не позднее пяти дней налоговые органы должны поставить организации и физических лиц – предпринимателей на учет в качестве налогоплательщиков.
Согласно ст. 83. НК РФ, в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом.
Постановка на учет организации осуществляется налоговым органом по месту ее нахождения (Приложение 4), а индивидуального предпринимателя – по месту жительства на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения.
При осуществлении организацией деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.
В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК.
В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территории, подведомственным разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемых организацией самостоятельно.
Постановке на учет в инспекциях в обязательном порядке подлежат не только налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, но также физические лица – не являющиеся индивидуальными предпринимателями, а именно: частные нотариусы, адвокаты.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой налоговым органам, уполномоченными органами (нотариусов – от органов юстиции, выдающих лицензии на право нотариальной деятельности, адвокатов – от адвокатских палат субъектов РФ о внесении сведений в реестр адвокатов субъектов РФ) либо на основе заявления физического лица.
Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления (Приложение 5). При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также постановку на учет (снятие с учета) организаций и физических лиц в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.
Осуществляя постановку на учет, налоговые органы делают об этом запись в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН).
При постановке на учет налоговым органом присваивается организациям и физическим лицам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (Приложение 6).
Кроме ИНН, организациям присваивается еще один номер – код причины постановки на учет (КПП). Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет имеют определенное число цифровых знаков и структуру.
ИНН организации состоит из 10 знаков:
№№№№ХХХХХС,
где:
Ø первые четыре знака (№№№№) – это код инспекции (первые два знака – это субъект Федерации, третий и четвертый – номер инспекции),
Ø последующие пять знаков (ХХХХХ) – это порядковый номер налогоплательщика при постановке на учет в инспекции,
Ø последний знак (С) – десятое число рассчитывается по специальному алгоритму, установленному ФНС России.
Налогоплательщику физическому лицу в качестве индивидуального предпринимателя присваивается ИНН, состоящий из двенадцати цифровых знаков:
№№№№ХХХХХХСС,
где:
Ø первые четыре знака (№№№№) – это код инспекции (первые два знака - это субъект федерации, третий и четвертый знаки – номер инспекции),
Ø последующие шесть знаков (ХХХХХХ) – порядковый номер налогоплательщика,
Ø последние два знака (СС) – это числа, рассчитанные по алгоритму, устанавливаемому ФНС России.
Так как ИНН должен быть у организации один, а некоторые организации состоят на учете в нескольких налоговых инспекциях (не только по своему юридическому адресу, но и по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимости и налогооблагаемых транспортных средств), поэтому был введен дополнительный код – код причины постановки на учет (КПП).
Этот код показывает, по какой причине организация состоит на учете в данной инспекции. У одной организации может быть несколько КПП. Он состоит из девяти цифровых знаков:
№№№№РРХХХ,
где:
Ø первые четыре знака (№№№№) – код инспекции, в которой организация ставится на учет по определенной причине,
Ø последующие два числа (РР) предназначены для идентификации причины (при постановке на учет российской организации символы РР могут принимать значения от 01до 50, при постановке на учет иностранной организации символы РР могут принимать значения от 51 до 99).
Ø три последние знака означают порядковый номер постановки на учет в территориальном налоговом органе по соответствующей причине.
Код причины постановки на учет (КПП) присваивается:
Ø по местонахождению вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвоением ИНН;
Ø при изменении местонахождения юридического лица в налоговом органе по новому местонахождению на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступившей из налогового органа по прежнему местонахождению организации;
Ø по местонахождению обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по ее местонахождению и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).
Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет проставляются налоговым органом во всех документах, направляемых налогоплательщику, а налогоплательщиком (налоговым агентом) – в декларациях и других документах, представляемых в налоговый орган.
В случае ликвидации организации или смерти физического лица присвоенные им идентификационные номера являются недействительными и не могут быть присвоены другим налогоплательщикам. Вновь возникшим в результате реорганизации организациям присваиваются новые идентификационные номера. Недействительные ИНН подлежат публикации на сайтах УФНС России в соответствующих субъектах РФ.
С 2004 г. постановка на учет налогоплательщиков осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании данных, полученных из ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Заявительная система действует лишь для постановки на учет юридических лиц по месторасположению так называемых обособленных подразделений.
Федеральный закон от 23.12.03 г. № 185-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон о «Государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» внес в законодательство ряд существенных изменений, связанных с реализацией так называемого принципа «одного окна». То есть – обеспечение одновременной выдачи налоговыми органами налогоплательщикам документов по учету и государственной регистрации.
Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождению осуществляется на основании сведений, внесенных в ЕГРЮЛ.
Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица или о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации.
Порядок постановки на учет крупнейших налогоплательщиков устанавливает Министерство финансов РФ. Такие полномочия Минфину предоставляет ст. 83 п. 1 Налогового кодекса РФ. Приказом Министерства финансов РФ от 11.07.05. № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» установлено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данными крупнейшими налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.
Приказом МНС России от 16.04.04. № САЭ-3-30/290 были утверждены критерии отнесения организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам.
Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик стоит на учете по месту своего нахождения.
Инспекция ФНС по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса. Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения документов от инспекции ФНС России (по месту нахождения организации) направляет заказным письмом (с уведомлением о вручении) каждому крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке его на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной инспекцией присваивается новый код причины постановки на учет (КПП). Первые четыре знака – это код межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения и (или) регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.