Перелік контрольних процедур та джерел перевірки правильності відображення заборгованості перед постачальниками
| № проц ДУРИ | Процедура контролю | Джерела контролю | |
| іаписиза дебетом рахунків та документи | записи за кредитом рахунків | ||
| 1. | Перевірка правильності відображення в обліку операції оприбуткування товарно-матеріальних цінностей від постачальників | 20 "Виробничі запаси". 22 "МШП", 28 "Товари" Товарно-транспортні накладні, платіжні документи, накладні, прибуїкові ордери, акти приймання, сертифікати, поточна (оперативна) звітність, договори на поставку ТМЦ, реєстри аналітичного і синтетичного обліку товарно-матеріальних цінностей і розрахунків, бухгалтерський баланс | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 2. | Перевірка правильності відображення в обліку заборгованості перед постачальником у разі надання ним послуги виробничого характеру | 23 "Виробництво" Реєстри анапітичного та сит етичного обліку розрахунків з постачальниками; договори на виконання робіт (послуг); розрахунки; кош гориси; акти приймання виконаних робіт | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 3. | Перевірка правильності відображення в обліку суми податку на добавлену вартість | 64 "Розрахунки за податками й платежами" Реєстри аналітичного та синтетичного обліку розрахунків з бюджетом і постачальниками; іоварно-транспортні накладні; платіжні документи | 63 "Розрахунки з пост ачапьниками та підрядниками" |
Потім перевіряють правильність вартісного відбиття поточної заборгованості.
Підприємства повинні відображати на рахунках бухгалтерського обліку вартість отриманих товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг без врахування суми податку на добавлену вартість, вказаної в документах постачальника. На рахунок 63"Розрахунки з постачальниками та підрядниками" заноситься вартість в межах суми акцепту за документами постачальників.
Перевіряють, чи ведеться претензійна робота. Про це свідчать записи на рахунку 374 "Розрахунки за претензіями" в кореспонденції з рахунком 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Якщо встановлено випадки розбіжностей в кількості, цінах, якості, виявлено арифметичні помилки, брак отриманих товарно-матеріальних цінностей тощо, слід перевірити чи відобразило підприємство відповідні суми в дебеті ра-лунка 374 "Розрахунки за претензіями" і кредиті рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками га підрядниками" у разі, коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження і прийому вантажу.
В процесі контролю звертають увагу на правильність відображення в бухгалтерському обліку невідфактурованих поставок та матеріальних цінностей в дорозі.
Поставка матеріальних цінностей вважається невідфактурованою та відповідно відображається в обліку до пред'явлення постачальником розрахункового документа. Невідфактуровані поставки підприємство повинно оприбуткувати за купівельними або обліковими цінами, роблячи записи в дебеті відповідних рахунків (20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети") і кредиті рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Будівельні організації відображають в обліку невідфактуровані поставки за планово-розрахунковими (обліковими) цінами.
Слід звернути увагу на правильність відображення за такими поставками сум податку на добавлену вартість - їх підприємство повинно відображати в дебеті рахунка 64 "Розрахунки за податками і платежами" і кредиті рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" лише в тому звітному періоді, коли надійдуть розрахункові документи. В цьому ж періоді раніше зроблений запис вартості матеріальних цінностей підприємство повинне сторнувати і зробити додатковий запис на суму пред'явленого до оплати рахунку.
Окрім того, перевіряють правильність оформлення випадків невідфактурованих поставок актами відповідної форми (№ М 7) Один екземпляр акта в кінці місяця підприємство повинне терміново надіслати постачальнику з метою повідомлення його про таку поставку.
-Якщо матеріальні цінності оплачені, але до кінця місяця не надій шли, то вони вважаються в дорозі і в бухгалтерії повинні бути оприбут-
ковані умовно як виробничі запаси в дебет відповідних рахунків (20 "Виробничі запаси", 22 ""Малоцінні та швидкозношувані предмети") і кредит рахунка 63'Тозрахунки з постачальниками і підрядниками". Цей запис підприємство сторнує в наступному місяці. При отриманні підприємством вказаних цінностей бухгалтерія має зробити нові записи на суму оприбуткування.
У разі перевірки розрахунків з постачальниками - нерезидентами слід простежити за правильністю перерахунків іноземної валюти в гривні за курсом Національного банку України. Згідно з наказом Міністерства фінансів України від 14.02.96. № 29 перерахунки повинні здійснюватись:
• на дату підписання документів про фактичне виконання робіт (послуг)
та дату митного оформлення цінностей в разі імпорту сировини, мате
ріалів, робіт, послуг тощо;
• на дату зарахувати або списаній валютних коштів за випискою бан
ків при банківських операціях на валютних рахунках.
Підприємство зобов'язане враховувати курсові різниці, що виникають від зміни курсу валюти в керіод між датою здійснення господарської операції і да гою розрахунку за зобов'язаннями, що випливають з цієї операції.
Правильність відображення в обліку розрахунків з вітчизняними та з іноземними постачальниками перевіряють додержуючись загальноприйнятої схеми відображення господарських операцій. В табпиці 6.2 наведено перелік основних процедур та джерел контролю за правильністю відображення розрахунків з іноземними постачальниками.
Таблиця 6 2.