Отражение на счетах учета поступления МНА
| № | Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов |
| Д-т счета | К-т счета |
| 2. | |||
| ПРИОБРЕТЕНИЕ МНА | |||
| Оплата поставщику по договору за МНА (без НДС) | |||
| 2. | Отражение налогового кредита в соответствии с документами поставщика | ||
| Отражение суммы консультационных и посреднических услуг с приобретение МНА (Без НДС) | |||
| Отражение налогового кредита | |||
| Передача в эксплуатацию МНА согласно акта ввода | |||
| Оплата поставщику за полученные МНА | |||
| Оплата за посреднические услуги | |||
| ИЗГОТОВЛЕНИЕ МНА | |||
| Подрядный способ (согласно счета) | |||
| Получение МНА, изготовленных подрядным способом на сумму всех расходов (без НДС) | |||
| 2. | Налоговый кредит в документах подрядной организации | ||
| Оприходование МНА после изготовления | |||
| Хозяйственный способ (согласно калькуляции) | |||
| Приобретение материалов для изготовления МНА | |||
| 2. | Отражение налогового кредита | ||
| Списание материалов на изготовление МНА | |||
| Начислена зарплата рабочим за изготовление МНА | |||
| Начисление сборов в ЕСВ | |||
| Отображение транспортных услуг по доставке материалов для изготовления МНА (без НДС) | |||
| Налоговый кредит в документах транспортной организации | |||
| Согласно акта ввода приходуются МНА, изготовленные хозяйственным способом |
Отражение операций по выбытию МНА по разным причинам на счетах учета приведены в табл. 6.7.
Таблица 6.7
Отражения выбытия МНА на счетах бухгалтерского учета
| № | Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов |
| Д-т счета | К-т счета |
| 2. | |||
| Безвозмездная передача | |||
| На сумму остаточной стоимости | |||
| 2. | В сумме начисленного износа | ||
| На сумму НДС (остаточная стоимость × 20%) | |||
| Реализация | |||
| На отпускную стоимость объекта | |||
| 2. | В том числе НДС | ||
| Списание реализованного объекта с баланса: · на сумму начисленного износа · по остаточной стоимости Расходы на реализацию объекта При наличии дохода от продажи | 66, 31 и др.. | ||
| Ликвидация объекта | |||
| Списание ликвидируемого объекта с баланса: · на сумму начисленного износа · по остаточной стоимости | |||
| 2. | Отражение суммы НДС | ||
| На сумму расходов, связанных с ликвидацией | 66,31 и др.. | ||
| Оприходования после ликвидации пригодных запчастей и материалов по цене возможного использования | |||
| Недостаток малоценных необоротных активов, выявленная при инвентаризации | |||
| Списание износа отсутствующих объектов | |||
| 2. | Списание остаточной стоимости недостающих МНА: · при отсутствии виновного лица · одновременно · на виновное лицо | - | |
| НДС, относится на виновное лицо (балансовая стоимость × индекс инфляции × 20%) | |||
| Разница между общей суммой материального ущерба и фактическими затратами; БВ и НДС | |||
| Общая сумма к возмещению виновной лицом | |||
| Возмещения виновным лицом ущерба | 30,31, 66 | ||
| Списание разницы по мере возмещения материального ущерба виновным лицом | |||
| Передача МНА как вклад в уставный капитал другого предприятия | |||
| Списание с баланса: · на сумму начисленного износа · по остаточной стоимости | |||
| 2. | Разница между остаточной стоимостью переданных объектов и справедливой стоимостью инвестиций | ||
| Уценка МНА | |||
| Уменьшение суммы начисленного износа | |||
| 2. | Уценка остаточной стоимости объектов |
Стоимость МНА, срок службы которых более года, погашается в виде начисленного износа, то есть постепенного переноса их стоимости на стоимость изготовленной продукции или выполненных работ.
Согласно П (С) БУ 7 «Основные средства» амортизация прочих необоротных материальных активов исчисляется по тем же методам, которые применяются и по основным средствам. Дополнительно, амортизация малоценных необоротных активов и библиотечных фондов может исчисляться в первом месяце использования объекта в размере 50% его стоимости, которая амортизируется, и остальных 50% стоимости, которая амортизируется, в месяце их выбытия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости.
В бухгалтерском учете начисление износа на МБП по субсчету 112 отражается на пассивном балансовом счете 132 «Износ других необоротных материальных активов».
Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение следующих сроков (табл. 6.8)
Таблица 6.8
Классификации групп нематериальных активов и минимально допустимых сроков их амортизации
| Группы | Срок действия права пользования |
| 2. | |
| группа 1 - права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде); | согласно правоустанавливающего документа |
| группа 2 - права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, согласно закону, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.); | согласно правоустанавливающего документа |
| группа 3 - права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; | согласно правоустанавливающего документа |
| группа 4 - права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.) кроме расходы на приобретение которых признаются роялти; | согласно правоустанавливающего документа, но не менее 5 лет |
| группа 5 - авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т.п. ) кроме расходы на приобретение которых признаются роялти; | согласно правоустанавливающего документа, но не менее 2 года |
| группа 6 - другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.) | согласно правоустанавливающего документа |
Таблица 6.9
Начисление амортизации
| № | Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов |
| Д-т счета | К-т счета |
| 2. | |||
| · начисления амортизации предприятиями, использующих счета класса 8 | 23,91-94 | ||
| 2. | · начисления амортизации предприятиями, не использующих счета класса 8 | 23,91-94 |
| Вопросы для обсуждения |
6.1. Когда объект основных средств признается как актив?
6.2. Какие существуют основные средства по степени использования?
6.3. Может быть увеличена первоначальная стоимость основных средств?
6.4. Чем отличается восстановительная стоимость от рыночной стоимости?
6.5. Какие факторы должно учитывать предприятие при определении срока полезного использования?
6.6. Чем отличается оперативный лизинг от финансового лизинга?
6.7. Какие существуют методы начисления амортизации?
6.8. В чем заключается сущность производственного метода?
6.9. Как осуществляется начисление амортизации?
| Задания для закрепления знаний |
6.1. Малое предприятие, специализирующееся на производстве шлакоблока сделало модернизацию формовочной машины. Известно, что к модернизации полная первоначальная стоимость составляла 35200 грн., расходы на модернизацию составили 6000 грн., в том числе: заработная плата - 1000 грн., отчисления на социальные мероприятия - 375 грн., потрачено запчастей на сумму 3500 грн., материалов - 1125 грн.
Необходимо: определить стоимость формовочной машины после модернизации.
6.2. Малым предприятием, специализирующимся на производстве шлакоблока был приобретен виброгрохот: первоначальная стоимость 13000 грн Предприятием решено использовать один из ускоренных методов начисления амортизации. Предполагаемый срок полезного использования установлен 7 лет, а ликвидационная стоимость определена в сумме 1100 грн.
Необходимо: 1) рассчитать годовые суммы амортизации при применении метода уменьшения остаточной стоимости и метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 2) определить, какой метод более выгоден для предприятия. Ответ обосновать.
6.3 Обувная фабрика приобрела право на товарный знак знаменитой зарубежной фирмы оплатив его 5400 грн., в том числе НДС. На юридическое оформление товарного знака предприятие понесло расходы в размере 1800 грн., в том числе НДС. Срок полезного использования товарного знака составляет 2 года.
Необходимо: Определить первоначальную стоимость товарного знака и начислить износ методом прямолинейного списания за первые три месяца эксплуатации.
| Практические задания для самостоятельного решения |
6.1. Предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа:
13.07.ХХ г. оприходованы от продавца на условиях последующей оплаты оборудования и полученное счет на сумму 48000 грн. (в том числе НДС 8000 грн.).
14.07.ХХ г. представлен счет транспортной организации за в ставку оборудования на сумму 240 грн. (в том числе НДС 40 грн.).
17.07.ХХ г. израсходованные материалы, необходимые для установки и монтажа оборудования на сумму 3000 грн.
19.07.ХХ г. начислена заработная плата работникам, занятым монтаж оборудования, в размере 850 грн., а также произведены начисления взносов по начисленной заработной плате на социальные мероприятия.
20.07.ХХ г. оборудование принято в эксплуатацию.
Определить первоначальную стоимость оборудования и отбить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета
6.2. Предприятие ликвидировало дом банно-прачечного комбината в связи с аварийным состоянием и полным износом. Стоимость дома, на счете 103, составляет 95000 грн. Дом разбирался сторонней организацией, за услуги которой предприятие уплатило 3600 грн. (в т.ч. НДС). Рабочим, занятым уборкой территории, начисленная заработная плата в сумме 800 грн. Оприходованы после разборки дома строительных материалов на сумму 1200 грн.
Отбить операции по ликвидации дома банно-прачечного комбината на счетах бухгалтерского учета и определить финансовый результат
6.3. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 15 000 грн. Расчет амортизации по данному объекту основных средств принято рассчитывать кумулятивным методом. Предполагаемый срок полезного использования установлен в 5 лет, а ликвидационная стоимость определена в сумме 300 грн.
Необходимо определить:
1) кумулятивный коэффициент для каждого года эксплуатации объекта;
2) годовую сумму амортизации для каждого года;
3) ежемесячную сумму амортизации;
4) начислить амортизацию за первое полугодие эксплуатации основного средства и отбить на счетах бухгалтерского учета с применением счетов класса 8.
6.4. Приобретено программное обеспечение для персонального компьютера с технической документацией стоимостью 1200 грн., в т.ч. НДС. Оплачено услуги посредника в сумме 240 грн., в т.ч. НДС. Предполагаемый срок полезного использования программного обеспечения - 4 года, ликвидационная стоимость определена на уровне 0 грн.
Определить первоначальную стоимость, начислить амортизацию за программным обеспечением по ускоренным методом уменьшения остаточной стоимости за четыре года эксплуатации и отбить на счетах бухгалтерского учета.
| Тесты |
6.1. Первоначальная стоимость компьютера составляет 5820 грн. Срок полезного использования установлен 5 лет. Определить остаточную стоимость этого компьютера через 1 год и 3 месяца, если предприятие использует прямолинейный метод начисления амортизации.
а) 1164.
б) 4365.
в) 1455.
г) 5432.
6.2. Предприятие выполнило текущий ремонт оборудования. Расходы на ремонт составили: потрачено запчастей на сумму 2500 грн., Начислена заработная плата рабочим на сумму 1600 грн. Как изменилась балансовая стоимость оборудования?
а) Увеличилась на 4100 грн.
б) Увеличилась на 4676 грн.
в) Не изменилась.
г) Увеличилась на 2500 грн.
6.3. Предприятие приобрело производственное оборудование за 300000 грн. (В т.ч. НДС). Кроме того, потратило на доставку 4000 грн., На монтаж 2000 грн.
Чему равна первоначальная стоимость оборудования?
а) 256000 грн.
б) 300000 грн.
в) 250000 грн.
г) 306000 грн.
6.4. Амортизация начисляется при вводе в эксплуатацию объекта основных средств:
а) С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет.
б) Со дня ввода основного средства в эксплуатацию.
в) Через месяц после ввода объекта основных средств в эксплуатацию.
г) С момента оплаты данного объекта.
6.5. Какие из перечисленных расходов не включаются в первоначальную стоимость основных средств?
а) Суммы, уплачиваемые поставщику актива.
б) Суммы ввозной пошлины.
в) Расходы на установку и монтаж.
г) Затраты на обучение персонала.
6.6. Предприятие приобрело автомобиль за 150 тыс. грн. и рассчитывает продать его через 5 лет за 18 тыс. грн. Чему равна стоимость амортизируемого?
а) 130 тыс. грн.
б) 125 тыс. грн.
в) 132 тыс. грн.
г) 140 тыс грн.
6.7.Какая из отраженных в учете операций по вводу в эксплуатацию объекта основных средств, построенного предприятием хозяйственным способом, является правильной?
а) Д-т 121 К-т 154
б) Д-т 103 К-т 151
в) Д-т 10 К-т 37
г) Д-т 10 К-т 46
6.8.Предприятие приобрело производственное оборудование за 300000 грн. (В т.ч. НДС), кроме того, потратил 4000 грн. на его доставку и 2000 грн. - На монтаж, проверку пригодности и подготовку к эксплуатации. Чему равна первоначальная стоимость этого оборудования?
а) 256000 грн.
б) 250000 грн.
в) 300000 грн.
г) 306000 грн.
6.9. Первоначальная стоимость автомобиля - 10000 грн. Ожидаемый срок службы - 5 лет. Ликвидационная стоимость автомобиля в виде материалов - 1000 грн. Для начисления амортизации избран производственный метод. За первый год выпуск продукции составил 10000 единиц. Чему равна сумма амортизации за первый год, если ожидаемый объем произведенной продукции на весь период эксплуатации автомобиля составляет 50000 единиц?
а) 1800 грн.
б) 1980 грн.
в) 1818 грн.
г) 1620 грн.
6.10. Отпущены со склада строительные материалы для строительства склада готовой продукции:
а) Д-т 205 К-т 631.
б) Д-т 152 К-т 201.
в) Д-т 151 К-т 205.
г) Д-т 103 К-т 205.
| 6.1 | 6.2 | 6.3 | 6.4 | 6.5 | 6.6 | 6.7 | 6.8 | 6.9 | 6.10 |
| Рекомендуемая литература |