Охарактеризуйте порядок учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.
Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется на счете 66,67 соответственно. Счета по отношению к балансу пассивные. Начальное сальдо по кредиту означает наличие задолженности по ранее полученным кредитам и займам, оборот по кредиту показывает получение кредитов и займов и начисления процентов за их использование; оборот по дебету – погашение кредитов и займов и процентов за их использование.
По экономическому содержанию источники образования привлеченных средств, счета кредитов банка.
По назначению и структуре – основные, счета расчетов.
К счету 66 и 67 могут быть открыты субсчета:
66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»
66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»
67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»
67-2 «Расчеты по долгосрочным займам».
Аналитический учет по счетам 66/1 и 67/1 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф.26-АПК. Здесь проводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту.
По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся сумма кредитовых оборотов (сумм полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).
Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов, кредитных договоров, приходных и расходных кассовых ордеров.
В конце месяца подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка по каждому субсчету переносятся в журнал-ордер ф.4-АПК.
Синтетический учет по краткосрочным и долгосрочным кредитам ведется в журнале-ордере 4-АПК.
В нем для счетов 66,67 открыты отдельные разделы.
Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф.26-АПК.
По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.
В конце месяца в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского учета:
50 «Касса» с журнала-ордера ф. 1-АПК
51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» с журнала-ордера ф. 2-АПК
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с журнала-ордера ф.6-АПК и т.д.
Аналитический учет по счетам 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. № 26-АПК. Здесь приводится информация о заимодавце, показывается общая сумма займа по договору, указываются срок, на который получен заем, и процентная ставка. По каждому полученному займу находит отражение информация о задолженности организации на начало и конец отчетного периода, суммах кредитовых оборотов (суммы полученных займов, начисленных процентов), а также дебетовых оборотов (погашение основного долга по займам, процентов). Записи осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов. При получении товарных займов записи могут осуществляться на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных, листков-расшифровок.
В конце месяца в ведомости подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер ф. № 4-АПК (табл. 4.2).
Синтетический учет по кратко- и долгосрочным займам ведется в журнале-ордере ф. № 4-АПК, где для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости — в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. № 26-АПК. По каждому субсчету вводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.
В конце месяца в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу производится их сверка с другими регистрами бухгалтерского счета:
50 «Касса» — с журналом-ордером ф. № 1-АПК;
51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» — с журналом-ордером ф. № 2-АПК и т.д.).
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете полученных кредитов банка и займов и процентов по ним.
| №n/n | Содержание записи | Дебет | Кредит | Документы |
| I. Получение кредитов банка и займов | ||||
| 1. | Получение кредита или займа наличными денежными средствами (на выдачу заработной платы, для закупки у физических лиц сельскохозяйственной продукции). | Кредитный договор, договор займа, ПКО | ||
| 2. | Получен кредит или займ в безналичном порядке. | 51, 52 | 66, 67 | Кредитный договор, договор займа, платежное поручение, выписка банка |
| 3. | Выставлен аккредитив за счет средств полученного кредита. | 55-1 | 66, 67 | Кредитный договор, договор займа, ВБ, заявление на аккредитив |
| 4. | Перечислены средства полученного кредита на специальный счет при получении чековой книжки. | 55-2 | Кредитный договор, ПП, ВБ | |
| 5. | Зачислены средства полученного кредита на спецсчет открываемый доя осуществления расчетов с физическими лицами за закупленную у них сельхозпродукцию. | 55-6 | Кредитный договор, ПП, ВБ | |
| 6. | Получен кредит в безналичном порядке с перечислением полученных сумм на счета других организаций в оплату поставленных материальных ценностей. | 60, 76 | 66, 67 | Кредитный договор, ПП, ВБ |
| 7. | Перечислены авансы поставщикам за счет полученных кредитов и займов. | 60, 76 | 66, 67 | Кредитный договор, договор займа, ПП, ВБ |
| 8. | Получен кредит или займ на выплату заработной платы работникам с перечислением полученных сумм на вкладные счета работников. | Кредитный договор, договор займа, ПП, ВБ | ||
| 9. | Получен кредит для расчетов с населением за приобретенную у них продукцию с перечислением полученных сумм на счета физических лиц в банке. | 76-8 | Кредитный договор, ПП, ВБ | |
| 10. | Направлены средства полученного кредита в белорусских рублях на покупку иностранной валюты. | 57-2 | 66, 67 | Кредитный договор, ПП, ВБ |
| 11. | Направлены средства полученного кредита в иностранной валюте для продажи с последующим использованием белорусских рублей. | 57-3 | 66, 67 | Кредитный договор, ПП, ВБ |
| 12. | Получен займ в виде материальных ценностей. | 10, 08 | 66, 67 | Договор займа, ТТН |
| 13. | При получении займа в иностранной валюте производится периодическая переоценка кредиторской задолженности, связанная с изменением курса Нацбанка РБ: а) на сумму отрицательной курсовой разницы б) на сумму положительной курсовой разницы | 66, 67 | 66, 67 | Договор займа, б/с |
| II. Отражение начисленных процентов по кредитам банка и займам | ||||
| 1. | Начислены проценты по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение материальных ценностей, до принятия их к учету | 10, 11, 15, 16, 41 | 66-1 | Кредитный договор, расчет суммы процентов, б/с |
| 2. | Начислены проценты по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия их к учету и в других случаях. | 91-2 | 66-1 | Кредитный договор, расчет суммы процентов, б/с |
| 3. | Начислены проценты, причитающееся к уплате, за пользование долгосрочным кредитом, полученным на капитальные вложения (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию). | 67-1 | Кредитный договор, расчет суммы процентов, б/с | |
| 4. | При вводе объектов в эксплуатацию собранные по дебету счета 08 проценты увеличивают стоимость основных средств нематериальных активов на счетах 01, 04. | 01, 04 | Акт ввода основных средств в эксплуатацию, б/с | |
| 5. | Начислены проценты, причитающееся ук уплате за пользование долгосрочным кредитом, полученным на капитальные вложения (после ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию). | 67-1 | Кредитный договор, расчет суммы процентов, б/с | |
| 6. | В конце отчетного года указанные затраты, отраженные по дебету счета 08, включаются в стоимость объектов основных средств, нематериальных активов. | 01, 04 | Акт ввода объектов основных средств в эксплуатацию, б/с | |
| 7. | Начислены проценты по кратко- и долгосрочным займам, полученным на осуществление капитальных вложений. | 07, 08 | 66-2, 67-2 | Договор займа, расчет суммы процентов, б/с |
| 8. | Начислены проценты по кратко- и долгосрочным займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету. | 10, 11, 15, 41 | 66-2, 67-2 | Договор займа, расчет суммы процентов, б/с |
| 9. | Начислены проценты после принятия к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет кратко- и долгосрочных займов, а также процентов по иным займам. | 91-2 | 66-2, 67-2 | Договор займа, расчет суммы процентов, б/с |
| III. Другие операции по кредиту счетов 66, 67 | ||||
| 1. | Выставлена претензия банку по ошибочно списанным (перечисленным) суммам. | 76-3 | 66, 67 | Претензия, б/с |
| 2. | Отражена положительная курсовая разница по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае роста курса Нацбанка. | 66, 67 | Кредитный договор, б/с | |
| IV. Погашение кредитов и займов и процентов по ним | ||||
| 1. | Погашены кредиты и займы и проценты по ним денежными средствами со счетов в банке. | 66, 67 | 51, 52 | Кредитный договор, договор займа, ПП, ВБ |
| 2. | Возврат неиспользованной части аккредитива (при закрытии аккредитива) в погашение задолженности перед банком. | 66, 67 | 55-1 | Кредитный договор, ПП, ВБ |
| 3. | Возврат неиспользованного остатка средств с чековой книжки в погашение задолженности перед банком. | 66, 67 | 55-2 | Кредитный договор, ПП, ВБ |
| 4. | Погашение задолженности по кредиту и займу и процентам по ним наличными денежными средствами. | 66, 67 | Кредитный договор, договор займа, РКО | |
| 5. | Погашена задолженность по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо, уступкой требования кредитополучателя к лицу, по отношению к которому он является кредитором. | 66, 67 | 60, 62, 76 | Кредитный договор, договор перевода долга, договор уступка, требование, б/с |
| 6. | Погашена задолженность по кредиту путем предоставления отступного: - на учетную стоимость предоставленного имущества - на договорную стоимость | 90-2, 91-2 66, 67 | 01, 10, 41, 43, 58 и др. 90-1, 91-1 | Кредитный договор, ТТН Б/с, ТТН |
| 7. | Погашена задолженность по займу, ранее полученному в виде материальных ценностей. | 66, 67 | 10,11,15, н/и др. | Договор займа, ТТН |
| 8. | Погашен товарный займ продукцией собственного производства: - на себестоимость отпущенной продукции - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость - по отпускным ценам | 90-2 90-3 66-2, 67-2 | 68-2 90-1 | Договор займа, ТТН Расчет налога, ТТН ТТН |
| V. Другие операции по дебету счетов 66, 67 | ||||
| 1. | Отражена отрицательная курсовая разница по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае снижения курса Нацбанка | 66,67 | Кредитный договор, б/с |
Для получения дополнительных средств на кратко- и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.
Если облигации размещаются по цене превышающей их номинальную стоимость, то в бухгалтерском учете организации – эмитента производятся следующие записи:
1. на номинальную стоимость реализованных облигаций:
50, 51, 52 66/2, 67/2 (ПКО, ПП, ВБ)
2. на сумму разницы (превышения) между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимости:
50, 51, 52 98/1 (б/с)
3. Списана разница (превышение) равномерно в течение срока обращения облигаций:
98/1 91/1 (б/с)
При размещении облигаций по цене ниже номинальной стоимости в бухгалтерском учете организации-эмитента производятся записи:
1. на стоимость облигаций по цене размещения:
50, 51, 52 66/2, 67/2 (ПКО, ПП, ВБ)
2. списана разница между номинальной стоимостью по облигациям и их стоимостью по цене размещения путем доначисления равномерно в течение срока обращения облигаций:
91/2 66/2, 67/2 (б/с)
Выпуск облигаций юридическими лицами может производиться только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия, поручительство). Залогом могут выступать недвижимое имущество и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, ценные бумаги Нацбанка РБ и депозитные сертификаты).
3. возврат займа, привлеченного путем выпуска облигаций:
66/2, 67/2 50. 51, 52 (РКО, ПП, ВБ)