Агрегований порівняльний аналітичний баланс
Дані табл. 3.1 свідчать, що загальна вартість майна підприємства (валюта балансу) збільшилась на 8,1 %; при цьому необоротні активи збільшувались швидше, ніж оборотні (відповідно на 13,1 і 1,7 %). Зростання необоротних активів, особливо основних засобів, необхідно оцінювати позитивно, оскільки це призводить до підвищення виробничого потенціалу підприємства.
Значно змінилася на кінець звітного періоду структура оборотних активів. З табл. 3.1 видно, що підприємство з метою попередження перенагромадження запасів знизило їх величину на 11,6%, що є позитивним моментом. Проте збільшення дебіторської заборгованості на 38,6% свідчить про зниження попиту на продукцію підприємства, що зумовлює його стимулювати збут шляхом надання своїм клієнтам на більш тривалий час відстрочки платежу. Відзначені зміни у складі оборотних активів зумовлять деяке зниження ліквідності підприємства, однак значне зростання грошових коштів та їх еквівалентів і поточних фінансових інвестицій (відповідно на 75,3% та 27,8%) дозволяє зробити висновок про нормальну поточну платоспроможність аналізованого підприємства.
Вартість майна підприємства зросла за рахунок збільшення власного капіталу на 3,0 пункти, що свідчить про підвищення фінансової незалежності підприємства. Суттєвий вплив на зростання власного капіталу має збільшення майже у 2,7 рази нерозподіленого прибутку. Зменшення на кінець звітного періоду частки довгострокових зобов’язань, короткострокових кредитів та позик і кредиторської заборгованості (відповідно на 1,8; 1,1 та 0,1 пункти) свідчить про зниження залежності підприємства від залучених джерел фінансування і поліпшення його фінансового стану.
Аналізуючи величину кредиторської і дебіторської заборгованості, необхідно відзначити, що дебіторська заборгованість перевищує кредиторську. Це означає, що підприємство практично не використовує товарний кредит постачальників, а водночас досить активно кредитує покупців. Проте зростання кредиторської заборгованості на кінець звітного періоду на 140,0 тис. грн. або на 7,8% не свідчить про погіршення платоспроможності підприємства, оскільки у його є значна сума грошових коштів та їх еквівалентів.
Таким чином, здійснений аналіз дозволяє зробити висновок про досить стійкий фінансовий стан підприємства, хоч у звітному періоді відбулись деякі негативні зміни у структурі його балансу.
4. Аналіз складу і структури доходів та витрат підприємства
Доходи, витрати і результати діяльності підприємства відображають у Звіті про фінансові результати
Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання капіталу (крім зростання за рахунок внесків учасників).
Витрати – це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які приводять до зменшення власного капіталу.
Фінансові результати підприємства формуються у процесі основної операційної, інвестиційної, фінансової діяльності
Операційна діяльність – операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є основною метою створення підприємства і забезпечує основну частку його доходу.
Інші операційні доходи відображають дохід від операційної оренди активів, дохід від операційних курсових різниць, відшкодованих раніше списаних активів, дохід від реалізації оборотних активів.
Дохід від участі в капіталі відображає дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства за методом обліку участі в капіталі.
Інші фінансові доходи показують суму дивідендів, відсотків та інших доходів, отриманих від фінансових інвестицій.
Інші доходи включають дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів, дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, що не пов’язані з операційною діяльністю.
Розрізняють “валовий дохід” і “валовий прибуток” підприємства.
Валовий дохід – дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції – це дохід від реалізації за мінусом ПДВ, акцизного збору та інших вирахувань з доходу.
Валовий прибуток підприємства визначається як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Його величина прямо пропорційно залежить від обсягу продажів і собівартості реалізації.
Податковий облік розглядає термін “оподаткований прибуток” як різницю валових доходів підприємства та його валових витрат і амортизації.
Стаття «Доходи (виручка) від реалізації» формується від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності. Тут також відображаються суми знижок, наданих покупцям.
Крім доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), підприємство може мати також інший дохід від операційної діяльності.
До інших операційних доходів належать: доходи від реалізації іноземної валюти, інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); від операційної оренди активів; від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті, суми штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які одержано від боржників, або коли є рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних грантів і субсидій, інші доходи від операційної діяльності.
Статтю «Доходи від участі в капіталі» призначено для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, здійснених в асоційовані, дочірні або спільні підприємства.
До статті «Інші фінансові доходи» входять доходи, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивіденди, відсотки тощо.
Інші доходи від звичайної діяльності формуються з доходів від реалізації фінансових інвестицій, реалізації необоротних активів, майнових комплексів, неопераційної курсової різниці, безоплатно одержаних активів.
Стаття «Надзвичайні доходи» використовується для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій (стихійні лиха, пожежі, техногенні аварії тощо).
На витратних статтях звітності відображають:
· собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) - виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), або собівартість реалізованої продукції;
· адміністративні витрати - загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням і обслуговуванням підприємства;
· витрати на збут - витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, які займаються збутом продукції (товарів), на рекламу, доставку продукції споживачам;
· інші операційні витрати - собівартість реалізованих виробничих запасів, безнадійні борги і збитки від знецінення запасів; збитки від операційних курсових різниць;
· фінансові витрати - виплата відсотків та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позичкового капіталу;
· втрати від участі в капіталі - збитки від інвестицій;
· інші витрати в операційній діяльності - собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, збитки від неопераційних курсових різниць, збитки від уцінки фінансових інвестицій;
· надзвичайні витрати - збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій).
У формуванні прибутків значну роль відіграють відрахування від доходів, прибутків.
Відрахування від доходів існують такі:
· податок на додану вартість;
· акцизний збір;
· інші відрахування з доходу (знижки, повернення товарів тощо).
Відрахування від прибутку – це:
· податок на прибуток від звичайної діяльності;
· податки з надзвичайного прибутку.
Чистий прибуток - це фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування мінус податок на прибуток від звичайної діяльності, плюс дохід від надзвичайної діяльності, мінус податок на прибуток від надзвичайної діяльності, мінус втрати від надзвичайних подій, плюс зменшення податку на прибуток через збитки від надзвичайних подій.
При характеристиці складу та структури доходів і витрат підприємства застосовують специфічний прийом по-елементного аналізу фінансових результатів, відтак окремо аналізують структуру доходів та витрат. Такий аналіз здійснюють у два етапи: на першому – за звітом про фінансові результати здійснюють групування доходів та витрат від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства; на другому – оцінюють зміни, що відбулися у складі доходів та витрат за звітний період (табл. 3.2).
Таблиця 3.2