Понятие финансовых вложений и ценных бумаг
В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н п. 43 к финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а так же предоставленные другим организациям займы.
Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях определены в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В качестве критериев отнесения активов к финансовым вложениямследует выделить следующие:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (это риск изменения цены, риск неплатежеспособности должников и т.д.)
- способность приносить организации экономические выгоды в виде процентов, дивидендов, прироста стоимости.
В состав финансовых вложений относят:
- ценные бумаги (государственные, муниципальные и других организаций), в том числе долговые ценные бумаги, в которых указана дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества;
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования;
- вклады организации – товарища по договору простого товарищества.
Следует обратить внимание на то, что при финансовые вложения иногда интерпретируют слишком широко, относя к ним активы, не имеющие никакого отношения к финансовым вложениям. Речь идет о собственных акциях, выкупленных у акционеров для последующей их продажи или аннулирования (если в течении года они не были проданы); о векселях, выданных организацией – векселедателем организации – продавцу при расчетах за проданные товары. продукцию, выполненные работы иди оказанные услуги; о вложениях организации в недвижимое или иное имущество предоставляемое организацией во временное пользование с целью получения дохода; о драгоценных металлах, ювелирных изделиях, произведениях искусств и иных аналогичных ценностях, приобретаемых не для осуществления обычных видов деятельности.
В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и иная однородная совокупность финансовых вложений.
Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Если финансовые вложения используются на предприятии со сроком до 1 года, то они называются краткосрочными, а свыше 1 года – долгосрочными.
Ценные бумаги как важнейший вид финансовых вложений выступает как средство финансирования, кредитования, перераспределение финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.
Согласно ст. 142 Гражданского кодекса РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя. Акция и другие документы, которые законодательно относятся к числу ценных бумаг.
По экономическому назначению ценные бумаги делятся на:
1) акции акционерных обществ – любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом;
2) облигации – любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа между их владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником);
3) государственные долговые обязательства – ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления;
4) производные ценные бумаги – любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций. облигаций и государственных долговых обязательств. Это финансовые фьючерсы, варранты и т.д.;
5) вексель– составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) в том числе коммерческие бумаги – краткосрочные финансовые простые векселя, выпущенные для краткосрочного привлечения средств в оборот эмитента;
6) прочие ценные бумаги, которые Минфин РФ вправе квалифицировать как новый вид ценных бумаг.
Ценные бумаги должны иметь определенную форму, которая обеспечивает передачу прав на ценные бумаги. Они могут выпускаться и обращаться в форме документов, обладающих обязательными реквизитами, или в форме записи на счетах ценных бумаг (документарные и бездокументарные).