Тема 4. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета

Наиболее сложным при изучении курса является понимание сущности и значения бухгалтерского баланса, построения и содержания его отдельных разделов и статей.

Изучая вопрос о балансе и его структуре, следует иметь в виду, что бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об активах, источниках финансирования деятельности и обязательствах экономического субъекта в денежной оценке на определенную дату (как правило, на 1-е число месяца).

Активы организации отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими хозяйственными средствами (активами) организация располагает, другая – из каких источников они возникли.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одни и те же активы, но с одной стороны по видам (по составу и размещению), с другой – по источникам их образования.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. В левой части ее показывается активы по видам. В правой части отражаются источники формирования этих активов – пассив баланса.

Таким образом всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса.

Итог по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Необходимо четко представлять структуру баланса. Важно помнить, что содержание и структура балансов организаций определяются экономическим характером их деятельности и соответствующей формой собственности. Характеристика понятий актива и пассива в форме баланса, в основном, отвечает условием рыночной экономики.

Студент должен научиться читать баланс. В активе показывается стоимость активов, которыми располагает и которые контролирует организация на дату составления баланса. В пассиве – источники собственных средств и обязательств организации по займам и кредиторской задолженности. При чтении баланса следует знать, что его данные позволяют изучить финансовое положение организации, определить обеспеченность собственными оборотными средствами, ее платежеспособность, установить ее прибыльность, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, взаимосвязь размещения средств и источников их покрытия.

Под влиянием отдельных фактов хозяйственной жизни, которые ежедневно совершаются на любом предприятии, изменяется баланс. Важно уяснить, что при всем разнообразии изменений баланса они могут быть сведены к четырем основным типам (видам). Необходимо уметь показать на примерах типичные хозяйственные операции, объяснив какие статьи баланса изменяются.

Тема 5. Счета и двойная запись. План счетов бухгалтерского учета

Повседневный учет текущих операций непосредственно в балансе не ведется, так как это практически неудобно и нецелесообразно.

Для текущего счета и контроля, однородных по своему экономическому содержанию фактов хозяйственной жизни, изменяющих состав хозяйственных средств и их источников, существуют счета бухгалтерского учета.

Бухгалтерские счета предназначены для текущего, непрерывного отражения состояния и движения хозяйственных средств, источников их формирования, расчетов, хозяйственных процессов, результатов хозяйственной деятельности. На каждый элемент хозяйственной деятельности открывается отдельный счет. Каждый счет имеет название и кодовый номер.

Студенту следует запомнить некоторые особенности бухгалтерского «счета». Графически любой счет представляет собой таблицу, левая сторона которой называется «дебет» от латинского debet – «должен», а правая «кредит», от латинского credit – «верить». Дебет и кредит это технические термины обозначения сторон счета.

Название счета

 

Дебет Кредит
   

 

По отношению к балансу счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные. Нужно помнить, что активные счета предназначены для отражения на них хозяйственных средств (активов) и хозяйственных процессов. На пассивных счетах отражаются источники образования хозяйственных средств.

На активно-пассивных счетах отражаются результаты хозяйственной деятельности и операции по расчетам предприятия с разного рода дебиторами и кредиторами.

Следует запомнить правила отражения фактов хозяйственной жизни на счетах. На активных счетах увеличение средств, затрат и т.д. записывается в дебет счета, а уменьшение в кредит.

На пассивных счетах увеличение источника отражается по кредиту соответствующего счета, а уменьшение по дебету.

Сумма всех операций за данный отчетный период (день, неделю, месяц, квартал, год) по дебету любого счета называется оборотами по дебету (Од), а сумм всех операций по кредиту любого счета за отчетный период – оборотами по кредиту (Ок). Остаток на счете называется сальдо (С). Существует понятиеначального сальдо (Сн) и конечного сальдо (Ск). Сальдо конечное по конкретному счету на конец отчетного периода переходит как сальдо начальное по этому же счету на начало следующего отчетного периода.

Следует знать формулы конечного сальдо для активных и пассивных счетов.

 

Активные счета Пассивные счета
Ск=Сн+Од-Ок Ск=Сн+Ок-Од

 

Активные счета имеют только дебетовые или нулевые сальдо, пассивные счета – только кредитовые или нулевые сальдо. Счет с нулевым результатом называется закрытым.

Активные счета служат для формирования актива баланса, пассивные счета – пассива баланса.

На практике, чтобы составить баланс, активные счета группируются по экономическому содержанию и их конечные сальдо отражаются в соответствующих статьях актива, а сальдо пассивных счетов аналогично отражаются в статьях пассива баланса.

На активно-пассивных счетах по кредиту отражается любая задолженность предприятия партнерам, бюджету, поставщикам, работникам на сумму начисленной оплаты труда и т.п. (кредиторская задолженность), а по дебету этого же счета такая задолженность погашается. В том случае, если в результате хозяйственной операции у предприятия появляется должник (дебитор), то сумма этого долга должна отражаться по дебету соответствующего счета, а погашаться по кредиту этого же счета.

Для активно-пассивных счетов существует понятие развернутого сальдо. Чтобы уяснить, что это такое, следует знать, что по каждому дебитору и кредитору ведется отдельный учет (аналитический) в разрезе одного счета, например «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если по данной сделке мы остались должны 120000 руб., а по другой нам должны 50000 руб., то по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в балансе будут отражаться обе эти суммы, в активе – 50000 руб. – дебиторская задолженность, а в пассиве – 120000 руб. – кредиторская задолженность.

Это значит, что взаимопогашение дебиторской и кредиторской задолженности по разным видам расчетов и платежей не допускается. Студентам необходимо помнить это правило.

Уяснив структуру счетов, необходимо перейти к изучению сущности двойной записи по счетам. Нужно знать контрольное и познавательное значение двойной записи.

Двойная запись – это отражение любой хозяйственной операции в одной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета (простая проводка).Сущность двойной записи состоит в том, что в результате отражения любой хозяйственной операции на счетах сумма всех дебетовых оборотов по всем счетам и сумма всех кредитовых оборотов по всем счетам изменяется на одну и ту же сумму. Другими словами, за любой отчетный период сумма всех дебетовых оборотов по всем счетам равна сумме всех кредитных оборотов по всем этим счетам.

Метод двойной записи имеет основополагающее значение в бухгалтерском учете, т.к. благодаря двойной записи обеспечивается выполнение всех задач бухгалтерского учета (полнота и достоверность информации о хозяйственной деятельности, контроль наличия и движения активов, выявление резервов).

Определение, на каких счетах будет отражаться операция, называется котировкой. Сама запись на бухгалтерских счетах с указанием сумм называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь счетов, на которых отражается конкретная операция, называется корреспонденция счетов, а сами взаимосвязанные счета, на которых отражается операция, называются корреспондирующими.

Необходимо обратить внимание на взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом. Следует четко разобраться, для чего предназначены синтетические счета, а для чего аналитические.

Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов. Правильная организация аналитического учета обеспечивает возможность осуществлять контроль сохранности активов, следить за состоянием складских производственных запасов, своевременностью расчетов с дебиторами и кредиторами.

Затем можно перейти к вопросу об обобщении записей на счетах путем составления «оборотных ведомостей» по синтетическим и аналитическим счетам, составления сальдовых ведомостей.

Чтобы разобраться в содержании счетов бухгалтерского учета (уметь работать с ними), надо знать их классификацию по различным признакам, особенности счетов.

Следует помнить, что группировка счетов бухгалтерского учета – важное условие научно-обоснованной системы учета, контроля и анализа деятельности организации.

Необходимо изучить классификацию счетов по экономическому содержанию, выяснить, какие счета предназначены для учета активов организации, источников поступления этих активов и хозяйственных процессов.

Важно разобраться в классификации счетов по структуре и назначению, знать признаки каждой группировки и отличительные особенности счетов каждой группы:

- основных счетов (инвентарных, фондовых, счетов расчетов),

- регулирующих счетов (дополнительных, контрарных, контрарно-дополнительных),

- операционных счетов (собирательно-распределительных, бюджетно-распределительных, калькуляционных),

- финансово-результативных счетов (сопоставляющих, прибылей и убытков).

Перечень счетов, используемых для учета финансово-хозяйственной деятельности всеми организациями, являющимися юридическими лицами в соответствии с Гражданским кодексом РФ (кроме банковских и бюджетных), дан в Плане счетов (см. стр. 40). На территории Российской Федерации применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н с изменениями и дополнениями.

План счетов можно определить как систематизированный перечень счетов, используемых для текущего бухгалтерского учета активов и капитала организации в целях осуществления контроля и составления финансовой и управленческой отчетности.

Студентам следует знать, что счета в Плане подразделяются на главные счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Субсчета предназначены для получения сведений об отдельных объектах внутри главного счета. Если перечень синтетических счетов первого порядка является обязательным для применения, то субсчета применяются организациями в зависимости от потребностей – в целях анализа, контроля и составления отчетности.

Организациям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета.

Студенту следует уяснить, что на основе единого Плана счетов организации составляют рабочий план счетов, способный удовлетворять внутренние потребности организации.

По отношению к балансу счета делятся на балансовые и забалансовые.

К балансовым относятся счета для учета хозяйственных средств (активов) и их источников (обязательств), распорядителем которых является данная организация.

Забалансовыми называются счета, которые расположены за валютой баланса. На забалансовых счетах учитываются ценности, которые не принадлежат данной организации, а временно находятся в ее пользовании.

Особенностью забалансовых счетов является отсутствие на них двойной записи. Операции записываются только в дебет или кредит забалансового счета без корреспонденции с другими счетами.