Бухгалтерский учет лизинговых операций
В соответствии со ст. 636 Гражданского кодекса Республики Беларусь лизинг (финансовая аренда) определяется как сделка, по которой лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
В сельскохозяйственных организациях предметом лизинга является продукция машиностроения (трактора, комбайны, автомобильный транспорт, сельскохозяйственная техника), а также племенной скот.
В лизинговой сделке, как правило, принимают участие три субъекта.
Первым является лизингодатель (собственник имущества). Лизингодатель – это юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этого объект лизинга за счет собственных или заемных средств.
Вторым участником лизинговой сделки является лизингополучатель – это субъект хозяйствования, получающий объект лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга. Им может быть любое юридическое лицо независимо от формы собственности.
Третий участник лизинговой сделки – продавец имущества (поставщик) – производитель имущества, торговая организация и т.д., который в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.
Лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга (не менее 1 года) обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 % контрактной стоимости предмета лизинга независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом предмета лизинга лизингополучателем или его возвратом лизингодателю, определяется как финансовый.
Лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга обеспечивают возмещение лизингодателю менее 75 % контрактной стоимости предмета лизинга и по истечении срока лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга, определяется как оперативный.
В Республики Беларусь на рынке сельскохозяйственной техники появилось два вида лизингодателей: независимые коммерческие фирмы, с одной стороны, и РО «Белагросервис» – с другой, которые, соответственно осуществляют два вида лизинга – коммерческий и государственный. Коммерческий лизинг – это классический лизинг, основанный на трехстороннем договоре.
Предмет лизинга в течение срока лизинга состоит на бухгалтерском учете как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. В зависимости от того, на балансе у какой из сторон договора числится предмет лизинга, вторая сторона осуществляет бухгалтерский учет предмета лизинга на забалансовых счетах.
Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга оформляется актом приемки-передачи имущества, а в собственность – актом передачи прав собственности на предмет лизинга.
Стоимость поступившего предмета лизинга лизингополучатель отражает по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по контрактной стоимости, а выбытие по кредиту.
По Типовому плану счетов начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа должно отражаться по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Но организация в учетной политике вправе предусмотреть счет 76 для расчетов с лизингодателем.
Лизингополучатель на счетах бухгалтерского учёта отражает хозяйственные операции по поступлению, возврату и выкупу лизингового имущества, а также начислению лизинговых платежей.
Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| – | Отражение лизингополучателем контрактной стоимости поступившего объекта лизинга на забалансовом счете | |
| 10,23,70,69,60 | На сумму расходов по доставке, монтажу и установке | |
| 20,44 | Списание дополнительных расходов после принятия объекта лизинга в эксплуатацию, равномерно в течение срока действия договора лизинга | |
| 20, 23, 25, 26 | Ежемесячное отнесение на себестоимость лизингового платежа и амортизационных отчислений | |
| Начислен НДС от суммы лизингового платежа | ||
| 51,52 | Перечисление лизинговых платежей вместе с НДС в соответствии с заключенным договором лизинга |
Исполнение договора лизинга в случае, если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими записями:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 08-3 | Отражение задолженности лизингодателю на величину контрактной стоимости объекта лизинга | |
| 08-3 | 10,23,70,69 | На сумму расходов по доставке, монтажу и установке |
| 08-3 | Оприходование объекта, полученного в лизинг по контрактной стоимости с учетом расходов по доставке, монтажу и установке | |
| Отражение задолженности по лизинговому платежу лизингодателю | ||
| Отражение задолженности лизингодателю суммы НДС, включенного в сумму лизингового платежа | ||
| 20, 23, 25, 26 | Ежемесячное отнесение на себестоимость лизингового платежа | |
| Принят к вычету НДС в части вознаграждения лизингодателя | ||
| 20, 23, 25, 26 | Ежемесячное начисление амортизации по объекту лизинга от первоначальной стоимости объекта лизинга | |
| Перечисление лизинговых платежей вместе с НДС, а также части контрактной стоимости |
При передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга по окончании срока лизингового договора составляются бухгалтерские записи:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| – | Списание объекта лизинга при его выкупе с забалансового счета | |
| 51,52 | Перечисление лизинговых платежей вместе с НДС в соответствии с заключенным договором лизинга | |
| 08-3 | Поступление объекта лизинга по выкупной стоимости | |
| Начислен НДС от стоимости объекта лизинга | ||
| 08-3 | Объект лизинга оприходован в состав основных средств |
При приобретении объекта лизинга по окончании срока лизингового договора, если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя составляют бухгалтерские записи:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| Перечислена выкупная стоимость вместе с НДС | ||
| Оприходован объект основных средств в результате выкупа по контрактной стоимости | ||
| Списание амортизационных начислений по объекту лизинга |
Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается по дебету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» и кредиту счета 01 «Основные средства» на сумму остаточной стоимости.