Учет прочих доходов и расходов
К счету91 «Прочие доходы и расходы»могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Налог на добавленную стоимость»;
91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;
91-4 «Прочие расходы»;
91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 50, 51, 52 | 91-1 | На сумму доходов полученных от участия в уставных фондах других организаций |
| 76-4 | 91-1 | На сумму причитающихся дивидендов и доходов, подлежащих получению |
| 91-1 | Начисление выручки от реализации основных средств и нематериальных активов | |
| 51, 52 | 91-1 | На сумму полученных процентов за хранение денежных средств на счетах банка |
| 51, 52 – | 91-1 | На суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также на суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания |
| 51, 52 | 91-1 | На сумму кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица |
| 01, 04 | 91-1 | На стоимость излишков основных средств, нематериальных активов |
| 51, 52 | 91-1 | На сумму доходов по сдаче в финансовую аренду (лизинг) имущества |
| 91-1 | Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств |
На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного НДС, исчисляемые от прочих доходов, отраженные по дебету субсчета 91-2 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме НДС). Отражается по дебету субсчета 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На субсчете 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 91-4 | 66, 67 | На сумму процентов, подлежащих к уплате, за пользование организацией кредитами, займами |
| 91-4 | 58, 57 | При реализации ценных бумаг и валюты |
| 91-4 | На сумму неустойки (пени, штрафы) и других видов санкций за нарушение условий договоров | |
| 91-4 | 62, 76, 71 | На суму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек |
| 91-4 | На сумму уценки инвестиционной недвижимости | |
| 91-4 | На сумму обесценения инвестиционной недвижимости | |
| 91-4 | 70, 69, 10 | На сумму фактических затрат по поддержанию инвестиционной недвижимости в рабочем состоянии (технический осмотр и уход) |
| 91-4 | Отражена остаточная стоимость реализуемого объекта | |
| 91-4 | 01, 03, 04 | На сумму остаточной стоимости выбывшего объекта основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов |
| 91-4 | 70, 69, 76-2, 23 | На сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств и выбытием объекта инвестиционной недвижимости |
| 91-4 | На сумму созданного резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений |
Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «НДС», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «НДС», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1«Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 91-5 | Отражена сумма прибыли по инвестиционной и финансовой деятельности | |
| 91-5 | Отражена сумма убытка по инвестиционной и финансовой деятельности |
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по ней.
Аналитический учет по счету 91 ведется в Ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов ф. № 65-АПК по каждому их виду (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.).
Записи в ведомости ведут на основании соответствующих первичных документов. По дебету счета 91 – по данным актов приема-передачи основных средств, накладных внутрихозяйственного назначения и других, а также на основании реестров ф. № 64-АПК – при значительном числе документов и необходимости их систематизации. По кредиту данного счета на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным и валютным счетам, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, исполнительных документов и решений судебных и арбитражных органов, договоров аренды, расчетов на списание сумм амортизации по основным средствам, нематериальным активам и других, а также на основании реестров ф. № 64-АПК (при значительном числе документов).
По окончании месяца итоговые данные ведомости ф. № 65-АПК по счету 91 переносят в журнал-ордер ф. № 11-АПК. На последней странице ведомости приводят аналитические данные к счету 91 в разрезе каналов выбытия нарастающим итогом с начала года.