Учет доходов будущих периодов. Учет расходов будущих периодов
Для правильного формирования финансового результата хозяйственной деятельности любой организации необходимо разграничивать доходы по отношению к тем периодам, к которым они относятся.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности», доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам, учитываются отдельно от доходов отчётного периода.
Доходы будущих периодов можно условно разделить:
– на единовременные доходы организации (возмещение задолженности по недостаче и т.п.);
– постоянные доходы и поступления (квартирная плата, плата за коммунальные услуги, арендные платежи и т.п.).
Для обобщения информации о доходах, полученных или начисленных в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам, используется пассивный счёт 98 «Доходы будущих периодов».
Счет 98 применяется также для обобщения информации о получении и использовании коммерческой организацией международной технической помощи, иностранной безвозмездной помощи, безвозмездной (спонсорской) помощи, а также о получении и использовании отдельных видов государственной поддержки в порядке, установленном законодательством.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета по видам доходов будущих периодов.
Суммы полученных (начисленных) доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», счетов учета расчетов и других счетов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (наперед оплаченная квартирная, арендная плата и т. п.).
Суммы доходов будущих периодов, учтенные на счете 98, при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, отражаются по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счетов 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 91-1 «Прочие доходы».
На счете 98 «Доходы будущих периодов» отражается стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов (если по ним начисляется амортизация), что отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 98.
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно.
Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, нематериальных активов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в байках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, использованная на приобретение основных средств, нематериальных активов, на протяжении срока полезного использования основных средств, нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете:
– по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов, приобретенных полностью за счет финансовой помощи;
– по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, приобретенных частично за счет финансовой помощи, скорректированную на долю финансовой помощи в первоначальной стоимости приобретенных основных средств, нематериальных активов.
Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения запасов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» или (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).
Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, использованная на приобретение запасов, отражается в бухгалтерском учете:
– по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» – на фактическую себестоимость запасов, приобретенных полностью за счет финансовой помощи и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
– по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» – на фактическую себестоимость запасов, приобретенных частично за счет финансовой помощи и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, скорректированную на долю финансовой помощи в фактической себестоимости приобретенных запасов.
Финансовая помощь, полученная и использованная коммерческими организациями для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, отражается в бухгалтерском учете:
– по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» – на сумму полученной финансовой помощи;
– по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» – на сумму использованной финансовой помощи в том отчетном периоде, в котором понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.
Финансовая помощь, полученная и использованная коммерческими организациями на финансирование текущих расходов, отражается:
– по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» – на сумму полученной финансовой помощи;
– по дебету 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») – на сумму использованной финансовой помощи в том отчетном периоде, в котором понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.
Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).
Возврат финансовой помощи коммерческими организациями отражается:
– по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – на сумму возвращенной финансовой помощи, отраженной в предыдущих отчетных периодах в составе доходов будущих периодов;
– по дебету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках – на сумму возвращенной финансовой помощи, превышающей сумму финансовой помощи, отраженной в составе доходов будущих периодов, в предыдущих отчетных периодах;
– по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – на сумму возвращенной финансовой помощи, отраженной в составе доходов организации в предыдущих отчетных периодах.
Для учёта операций по счёту 98 «Доходы будущих периодов» применят журнал-ордер № 15-АПК. Аналитический учёт операций по счёту 98 ведут в специальной таблице Аналитические данные к счёту 98 «Доходы будущих периодов».
Сельскохозяйственные организации осуществляют расходы, которые относятся к нескольким производственным циклам и включаются в себестоимость производимой продукции на протяжении нескольких отчетных периодов. Данные расходы составляют особую группу затрат и называются расходами будущих периодов. В сельскохозяйственных организациях к расходам будущих периодов относятся:
– затраты на мероприятия по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств и включаемые в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия и использования;
– затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству сооружений для силосования, сенажирования и других сооружений и приспособлений), используемых в течение нескольких лет;
– затраты на ремонт основных средств (для равномерного включения в себестоимость продукции по месяцам в течение года или распределения по годам, в частности по крупным капитальным ремонтам, связанным с возникшими аварийными ситуациями);
– затраты, связанные с подготовкой и освоением производств новых видов продукции и технологических процессов (пусковые расходы) в тех случаях, если они не финансируются за счет специальных источников (освоение новых технологий выращивания сельскохозяйственных культур, освоение новых технологий в промышленных производствах, в крупных животноводческих комплексах);
– лизинговые платежи;
– затраты финансового характера (оплата услуг телефонной связи и радиосвязи наперед; оплата расходов на подписку специальной литературы и изданий периодической печати; арендная плата за использование объектов основных средств или их отдельных частей (помещений) в соответствии с договором за последующие периоды и др.), которые в последующем списываются в течение срока их действия.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. К нему могут быть открыты субсчета по видам расходов. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
В течение года произведенные суммы расходов будущих периодов отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70, 69, 76-2 (отпускные, приходящиеся на следующий за отчетным месяц) и других счетов.
Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».
Сроки списания затрат будущих периодов на затраты соответствующего производства регламентируются законодательными актами или определяются организациями в учетной политике.
Так, затраты на известкование и гипсование почв на объекты учета по соответствующим культурам, размещенным на этих площадях, под которые произведены работы, относят ежегодно равными долями в течение 5-7 лет.
Затраты по созданию летних лагерей и загонов для скота, устройству сооружений для закладки сенажа и силоса списывают равными долями в течение периода их эксплуатации, что отражается: дебет счета 20 и кредит счета 97.
Пусковые расходы по освоению вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов включаются в затраты соответствующих производств в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более 3 лет.
Услуги телефонной связи, арендной платы (оплаченные наперед) списываются в части размера оплаты, приходящейся на отчетный месяц.
Затраты по подписке на деловые издания и на консультационные услуги (в порядке предварительной оплаты) в соответствии с расчетом в течение отчетного года списываются бухгалтерской записью: дебет счетов 20, 26, 44 и кредит счета 97.
На конец года по счету 97 может быть дебетовое сальдо, которое показывает сумму затрат, относящуюся к следующим отчетным периодам.
Аналитический учет расходов будущих периодов ведут в производственном отчете по прочим видам затрат (расходов) (ф. №18-Ж). Затраты группируются в соответствии с номенклатурой статей, предусмотренной сметами или установленной организацией. Данные производственного отчета в конце отчетного периода переносят в журнал-ордер ф. № 10-AIIК.
Учет прибылей и убытков
Формирование финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту – суммы прибыли (доходов) организации.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).
Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».
Начисление налога на прибыль и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Кроме того, по счету 99 отражаются суммы начисленных и погашенных отложенных налоговых активов и суммы начисленных и погашенных налоговых обязательств, которые возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, что приводит к возникновению постоянных разниц. При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив, как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль действующей на отчетную дату.
Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают, но момент их признания не совпадает. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли – в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством на отчетную дату.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Начислен отложенный налоговый актив | ||
| Отражено уменьшение или полное погашение (списание) отложенного налогового актива | ||
| Начислено отложенное налоговое обязательство | ||
| Отражено списание отложенного налогового обязательства |
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По окончании отчетного года 31 декабря организации проводят реформацию баланса, т.е. заключительными оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, а нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отражаются бухгалтерскими записями:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Списание чистой прибыли отчетного года | ||
| Списание чистого убытка отчетного года |
Синтетический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» осуществляется в журнале-ордере ф. № 15-АПК. Аналитический учет операций по счету 99 ведут в специальной таблице Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.