Налоговые льготы, предусмотренные для резидентов и нерезидентов особых экономических зон
Особый интерес для крупных российских и иностранных инвесторов представляют особые экономические зоны (ОЭЗ), так как организации, осуществляющие хозяйственную деятельность на их территориях, имеют различные льготы, и прежде всего, налоговые.
Исторический пример
Успешен опыт создания ОЭЗ в Китае. Первый этап реформ в этой стране с 1979 по 1984 г. включал две области: сельскохозяйственную реформу и создание специальных экономических зон (СЭЗ). Китай создал четыре специальные экономические зоны рядом с Гонконгом и Тайванем, это позволило открыть страну для мировой экономической системы. "Разрешая зонам оставлять у себя большую часть своей прибыли и создавая гостеприимную атмосферу для иностранных инвестиций, Китай превратил эти зоны в районы, где бьют ключом предприятия, финансируемые в основном этническими китайцами, живущими в Гонконге, Тайване и других странах. Эти зоны были ареной для испытания экономической и социальной реформ, считавшихся слишком радикальными или слишком экспериментальными для остальной части Китая, таких как новая система зарплаты, правила труда и новый университет по западному образцу. Центральное правительство мало вмешивается в повседневную деятельность этих зон. Оно, однако, эффективно ограничивает эту деятельность в пределах самих зон", — писал Жу Вей, профессор Китайской академии сельскохозяйственных наук, приглашенный профессор Университета штата Айова, США. В СССР первые ОЭЗ создавались в 1980-е гг. в условиях отсутствия прозрачности и четкого понимания целей и задач. Отсутствие единообразного понимания приводило к разночтению в нормативных документах, существованию различного мнения в отношении развития ОЭЗ и в итоге даже к ликвидации уже созданных зон.
Стремительное развитие и использование особых экономических зон в России началось в 2005 г., после принятия Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (последние изменения были внесены в 2013 г.). В 2006 г. для реализации законопроекта было создано ОАО "Особые экономические зоны", в ведении которого находятся действующие и вновь создаваемые особые экономические зоны. Согласно данному Федеральному закону Правительство РФ определяет часть территории государства, именуемой как особая (свободная, специальная) экономическая зона, где действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также применяется процедура свободной таможенной зоны.
Основными целями создания особых экономических зон являются:
• развитие обрабатывающих и высокотехнологичных отраслей экономики;
• развитие туризма и санаторно-курортной сферы;
• развитие портовой и транспортной инфраструктур;
• разработка технологий и коммерциализация их результатов;
• производство новых видов продукции.
На территории РФ могут создаваться особые экономические зоны следующих типов:
• промышленно-производственные особые экономические зоны;
• технико-внедренческие особые экономические зоны;
• туристско-рекреационные особые экономические зоны;
• портовые особые экономические зоны.
На практике "чистого" типа зон, специализирующихся на одной функции, практически нет. Наиболее распространены комплексные или комбинированные зоны, в которых сочетаются торговые, таможенные, производственные, исследовательские функции и т.д.
В основном при формировании ОЭЗ обычно предусматривается полная или частичная отмена таможенных пошлин, федеральных и региональных налогов; свободный перевод из зоны прибыли и капитала для иностранных инвесторов; предоставление льготных кредитов, аренды земли, услуг по льготным тарифам, необходимой инфраструктуры; возможность самостоятельного определения сроков амортизации.
Так, в последние годы в законодательство были внесены поправки, способствующие повышению эффективности функционирования особых экономических зон, в том числе упрощена процедура подачи заявки на получение статуса резидента, снижена налоговая нагрузка, увеличен до 49 лет срок функционирования ОЭЗ; упрощен порядок проверок резидентов контрольными органами и др.
Пример из практики сегодняшнего дня
По данным мониторинга, проведенного Счетной палатой РФ, за период 2011 г. и I полугодия 2012 г. общий объем вложений из федерального и региональных бюджетов составил 115,4 млрд руб., в том числе 33,7 млрд руб. не было освоено (из них 19,1 млрд — незаконтрактованы). Это свидетельствует о низком уровне эффективности использования государственной поддержки на создание объектов инфраструктуры ОЭЗ. За весь период налоговые отчисления резидентов составили 6,3 млрд руб., полученные льготы — 5,3 млрд; всего зарегистрирован 301 резидент. Экономический эффект от создания ОЭЗ составляет 0,68%. URL: ach.gov.ru
В настоящее время ОАО "ОЭЗ" управляет 17 особыми экономическими зонами, которые относятся к четырем типам.
Высокоразвитые государства чаще всего отдают предпочтение созданию технологических, промышленных, научных и тому подобных парков (или технополисов). Такие зоны обычно не преследуют цели привлечения иностранных инвесторов. Но благодаря соединению в них научного и промышленного потенциала иностранный инвестор сам заинтересован в проникновении в такие зоны.
Пример из практики сегодняшнего дня
В списке крупнейших офшоров заморские владения Британии, Бермуды и Кайманы, острова Гернси, Джерси и Мэн; офшорные услуги также предоставляют Ирландия, Андорра, Люксембург, Лихтенштейн. На Востоке — Арабские Эмираты, в восточной Азии — Филиппины и Сингапур.
В современных условиях становится актуальным создание офшора на территории РФ, так как приоритетным направлением в настоящее время является возврат денежных средств в страну. Привлекают капиталы в зоны налоговыми льготами — низкими или нулевыми ставками налога на доходы от инвестиций, минимальным надзором за денежными операциями на рынке, доступностью законодательства, простотой отчетности, быстротой потоков инвестиций и заемного капитала, легкостью ведения бизнеса.
Все эти условия возможно создать на территории нашего государства. Тем не менее, среди экспертов существует и другое мнение, не поддерживающее создание офшорных зон из-за большой степени риска их использования в качестве ухода от налогов и отмывания "грязных денег"; возникновения коллизий российского законодательства с нормами международного права и т.д.
Первоочередная задача Правительства РФ состоит в возврате в страну части бизнеса из-за рубежа и, соответственно, налогов. Задача непростая, но, тем не менее, реализуемая. Для этого следует создать более комфортные условия ведения бизнеса, приблизить инвестиционный климат к лучшим западным юрисдикциям, серьезными стимулами вселить веру в инвесторов о необходимости развития отечественной экономики.
Налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, при расчете налога на прибыль организаций вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств.
Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, до уровня не выше 13,5%. Пониженная ставка действует и в отношении внереализационных доходов. Так, при исчислении налога на прибыль организаций к налоговой базе, сформированной из внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц и процентов от размещения в банках временно свободных средств, применяется данная пониженная ставка налога. При этом местонахождение банков и иных контрагентов не является условием применения резидентами особых экономических зон льготной ставки по налогу на прибыль организаций.
Товары, ввозимые на территорию особых экономических зон, помещаются под таможенный режим свободной таможенной зоны. При реализации таких товаров применяется нулевая ставка НДС.
Для резидентов особых экономических зон в течение 10 лет действуют льготы по налогу в отношении имущества, если выполняются одновременно следующие условия:
• имущество учитывается на балансе организации — резидента ОЭЗ;
• имущество создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ;
• имущество используется на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании этой зоны;
• имущество расположено на территории ОЭЗ.
От уплаты земельного налога освобождаются организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Льготы по уплате взносов во внебюджетные фонды установлены для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.
Таким образом, льготный режим налогообложения в особых экономических зонах способствует привлечению инвестиций, созданию и развитию производств, основанных на новых технологиях.