Документальное оформление операций с основными средствами и нематериальными активами.
НМА
Учет хозяйственных операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществляется на основании первичных учетных документов, которые содержат основание ее совершения (документы, подтверждающие права правообладателя (включая охранные документы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ). Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Отношения между организацией-заказчиком, с одной стороны, и юридическим или физическим лицом (далее - исполнителем), с другой, оформляются договором на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ или договором о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности.
Фактические затраты, связанные с созданием объекта интеллектуальной собственности, имущественные права на который принимаются к учету как нематериальный актив, отражаются по дебету счета 08 в суммах, указанных в первичных документах, с кредита счетов 10 .23 , 26 ,68, 69, 70 , 76 и др.
Законодательством четко не установлено, на основании каких документов должны передаваться объекты интеллектуальной собственности, нематериальных активов. Такими документами могут быть акты. Однако для того чтобы принять к вычету НДС, должен быть составлен также документ соответствующей формы, например, товарная накладная, счет-фактура по налогу на добавленную стоимость и т.д.
При вводе в действие прав на объекты интеллектуальной собственности производится запись по дебету счета 04 и кредиту счета 08 на сумму произведенных затрат.
Таким образом, бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании документов:
- подтверждающих права правообладателя (охранные документы: патенты, свидетельства);
- определяющих сущность хозяйственной операции и ее правомерность (договор об уступке прав, лицензионный договор, договор на выполнение НИОКР, договор о создании нематериального актива и пр.);
- отражающих факт поступления, внутреннего перемещения или списания нематериального актива (акт о приеме нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.);
- подтверждающих осуществление платежей и иных расходов по операциям с нематериальными активами (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарные накладные, счета-фактуры и т.д.).
ОС
Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:
· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);
· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);
· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).
Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
организацию в следующих случаях.
Приобретение за плату д 08 к 60 д 19 к 60 д01 к 08 д60 к 51 д68 к 19
Создание собственными силами д23 к 10, 70, 69, 02, 60 д08к23 д01к08
Вклад в уставный капитал д08 к 75.1 д01 к 08
Бартерная сделка д 08 к 60 д19 к 60 д 01 к 08 д60 к 62 д62 к 90.1
Безвозмездное поступление - текущая рыночная стоимость – д08к 98.2 д 01 к 08 д26 20 23 25к02| д98.2 к 91.1
Излишки в результате инвентаризации д01к91.1
Очень часто объекты основных средств перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Для оформления и учета таких перемещений применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2.
Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально-ответственного лица подразделения, передающего основное средство, а третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство.
Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы №ОС-3.
Следует отметить, что если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).
1) Подрядный способ
a) Отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта ОС д20 23 25 26 к 60
b) Отраден НДС по выполненным работам д19 к 60
c) Принят к вычету НДС д68 к 19
Документы:(Дефектная ведомость, Договор подряда, Счет-фактура, Акт о приеме сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных ОС)
2) Хозяйственный способ
a) Затраты на ремонт основных средств д 20 23 25 26 к 10 70 69 02 …
Документы:(Дефектная ведомость, Требование-накладная, Наряд на работы, Акт о приеме сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных ОС)
Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:
· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4);
· Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б). Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется.
1) Затраты на реконструкцию и модернизацию ос д 08 к 60 (76)
2) Д 19 к 60 (76)
3) Д 01 к 08 затраты на модерниз. и реконстр. списываются на увеличение первоначальной стоимости основных средств
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам №ОС-1 или №ОС-1б.
Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием следующих документов:
· Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6);
· Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);
В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:
· основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;
· способ начисления амортизации;
· отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;
· сведения об индивидуальных особенностях объекта.
Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется в рублях. Допускается ведение учета объектов основных средств в инвентарных карточках в тысячах рублей.
18. Амортизация: понятие, способы, учет.
Амортизация– процесс распределения стоимость объекта бухгалтерского учета на весь срок полезного использования.
Начисление амортизации ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ производится одним из следующих способов:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
(см. текст в предыдущей редакции)
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, с сезонным характером производства, годовая сумма начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Для учета амортизации основных средств использует счет 02(Пример: К02 - Д20 = начислена амортизация на оборудование цехов основного производства)
Амортизация НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ:
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
·
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Для учета амортизации предназначен регулирующий контрарный контрактивный синтетический счет 05. Ежемесячно амортизация начисляется учетными записями. Дебет счетов затрат 20 23 25 26 44 к 05
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Финансовые вложения.
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
К финансовым вложениям организации не относятся:
·
· собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
· векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
· вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
Классификация.
Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:
По назначению:
1. Приобретенные с целью получения дохода по ним
2. Приобретенные для целей перепродажи
В зависимости от срока, на который приобретены
1. Долгосрочные (более 1 года)
2. Краткосрочные
По связи с уставным капиталом
1. Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
2. Вложения в долговые ценные бумаги
Оценка
ПБУ 19.02 выделяет два вида оценки финансовых вложений – первоначальная, последующая. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. В зависимости от способа приобретения финансовых вложений, первоначальной стоимостью является
А) ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗА ПЛАТУ (сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
·
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов
Б) в счет вклада в уставный капитал (денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.)
В) БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ получение ( их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету).
Г) БАРТЕР (стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов)
Д) ВКЛАД ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА (признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества)
Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. В результате этого последующая оценка финансовых вложений делиться на две группы:
А) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость
Б) финансовые вложения, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость
Д 58 к 91.1 текущая рыночная превышает первоначальную
Д 91.2 к 58 текущая рыночная ниже первоначальной
Последующая оценка ценных бумаг
Первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться. При этом ЦБ делятся на две группы.
А) ценные бумаги по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости, то есть подлежат обязательной переоценке. Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов. В учетной политике организации необходимо установить периодичность проведения переоценки – месяц, квартал, год. В бухгалтерском учете составляются записи
При увеличении рыночной стоимости д 58 к 91.1
При снижении рыночной стоимости д91.2 к 58
Б) ценные бумаги по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена. Отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, то есть не переоцениваются, но реальная стоимость таких вложений может снижаться. Если при проверке на обесценение обнаружено устойчивое существенное снижение стоимости таких вложений, то создается резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких вложений. Для учета резерва под обесценение финансовых вложений предназначен контр-активный синтетический счет 59.
При создании резерва в учете составляется запись д 91.2 к 59
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону увеличения. Д 91.2 к 59
Если по результатам проверки на обесценение выявляется увеличение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону уменьшения. Д59 к 91.1
В бухгалтерском балансе отражается информация о стоимости финансовых вложений за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений – разница между 58 и 59.
20. Материальные запасы: понятие, классификация, оценка, учет
В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
·
· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
· предназначенные для продажи;
· используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Не распространяется на незавершенное производство
Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической стоимости
Фактической себестоимостью мпз является::
· при приобретении за плату
· изготовление собственными силами
· вклад в уставный капитал
· безвозмездное поступление, дарение
· бартерная сделка, оплата неденежными средствами
При оприходовании материальных запасов необходимо учитывать по какой стоимости принято их учитывать в соответствии с учетной политикой организации:
А) по покупной стоимости (счета 15 и 16)
Б) по фактической себестоимости (счет 10)
В бухгалтерском учете составляются учетные записи
Отражены материалы по покупной стоимости д15к60 д19к60
Оприходованы на складе материалы по фактической себестоимости д10к15
Отражение разницы(отклонения) между фактической себестоимостью и покупной стоимостью
А) если фактическая больше покупной д15к16
Б) если покупная стоимость больше фактической себестоимости д16к15
В конце месяца сумма отклонений списывается пропорционально стоимости израсходованных материалов:
А) если фактическая больше покупной д20 23 25 26 44 к 16
Б) если покупная стоимость больше фактической себестоимости [д20 23 25 26 44 к 16] красное сторно
Сумма отклонений определяется:
А) определяется процент отклонений = 16 на начало месяца +16 за отчетный месяц/ 10 счет на начало месяца + 10 счет за отчетный месяц
Б) сумма отклонений = сумма израсходованных материалов (10) * процент отклонений
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений
В течение года организация может применять один способ оценки по каждому виду МПЗ или по однородной группе в зависимости от принятой учетной политики организации. В бухгалтерсвом учете составляются записи:
А) отпущены материалы со склада д 20 23 25 26 28 29 44 к 10
Учет выбытия материалов
Материалы, выбывают в организациях в следующих случаях:
А) продажа
Б) безвозмездная передача
В) передача в уставны капитал другой организации
Г) в результате недостачи выявленной при инвентаризации
Согласно ПБУ 10.99 и 9.99 выбытие материалов относится к прочим доходам и расходам.
21. Документация по учету движения материально – производственных запасов. Учет запасов на складах и в бухгалтерии.
Документальное оформление поступления и расходования материальных запасов
Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке: вместе с отгрузкой поставщик высылает покупателю расчетные и сопроводительные документы (счет, товарно-транспортная накладная, квитанция железнодорожной накладной, счет фактуру).
В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества, делают отметку о полном или частичном акцепте. Экспедитор принимает на станцию прибывшие материалы по массе и количеству мест. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий транспортной организации или поставщику.
Для получения материалов со склада поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад, где их оформляют приходными ордерами, которые подписывает заведующий склада и экспедитор.
Если перевозку материала осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4х экземплярах:
1– основание для списания материалов у грузоотправителя,
2 – для оприходования материалов получателя,
3 – для расчетов с автотранспортной организацией,
4 – прилагается к путевому листу.
Документом, подтверждающим приобретение материалов за наличный расчет, являются товарный чек и кассовый чек, представляемый к авансовому отчету подотчетными лицами.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов. Расход материалов производства, оформляют лимитно-заборными картами, которые выписываются в 2х(3х) экземплярах на 1 или несколько видов материалов и, как правило, на 1 месяц.
Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену 1-го материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной. Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в 2х экземплярах.
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону в 2х экземплярах. Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально-созданной комиссией с участием материально-ответственного лица. Кроме того, можно использовать карточки учета материалов.
Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической стоимости
Фактической себестоимостью мпз является
А) при приобретении за плату
Б) изготовление собственными силами
В) Вклад в уставный капитал
Г) безвозмездное поступление, дарение
Д) бартерная сделка, оплата неденежными средствами п 10
Синтетический учет приобретения материалов
При оприходовании материальных запасов необходимо учитывать по какой стоимости принято их учитывать в соответствии с учетной политикой организации:
А) по покупной стоимости (счета 15 и 16)
Б) по фактической себестоимости (счет 10)
В бухгалтерском учете составляются учетные записи
Отражены материалы по покупной стоимости д15к60 д19к60
Оприходованы на складе материалы по фактической себестоимости д10к15
Отражение разницы(отклонения) между фактической себестоимостью и покупной стоимостью
А) если фактическая больше покупной д15к16
Б) если покупная стоимость больше фактической себестоимости д16к15
В конце месяца сумма отклонений списывается пропорционально стоимости израсходованных материалов:
А) если фактическая больше покупной д20 23 25 26 44 к 16
Б) если покупная стоимость больше фактической себестоимости [д20 23 25 26 44 к 16] красное сторно
Сумма отклонений определяется:
А) определяется процент отклонений = 16 на начало месяца +16 за отчетный месяц/ 10 счет на начало месяца + 10 счет за отчетный месяц
Б) сумма отклонений = сумма израсходованных материалов (10) * процент отклонений
Учет по фактической себестоимости
Материалы поступают в организацию в следующих случаях
1. приобретение за плату
Д10 К60
Д19 К60
Д60 К51
Д68 К19
2. вклад в уставный капитал организации Д10 К75-1
3. безвозмездное поступление материалов
Д10 К98-2
Д20,23,25… К10 отпуск материалов в производство
Д98-2 К91-1
4. приобретение по бартерной сделке
Д10 К60
Д19 К60
Д60 К62 продавец превращается в покупателя
Д62 К90-1
Д90-2 К43
5. создание собственными силами
Д23 К10, 70, 69, 02, 60
Д10 К23
(д23 к10, д23 к70 (кто будет изготовлять – заработная плата), д23 к69 (начисление на работников), д23 к02 (оборудование на котором изготовляют), д23 к60 (электроэнергия от поставщиков), д10 к23)
Учет отпуска материалов в производство
При отпуске МПЗ в производство и иного выбытия их оценка производится одним из следующих способов:
п бу 5.01 п 16
В течение года организация может применять один способ оценки по каждому виду МПЗ или по однородной группе в зависимости от принятой учетной политики организации. В бухгалтерсвом учете составляются записи:
А) отпущены материалы со склада д 20 23 25 26 28 29 44 к 10
Учет выбытия материалов
Материалы, выбывают в организациях в следующих случаях:
А) продажа
Б) безвозмездная передача
В) передача в уставны капитал другой организации
Г) в результате недостачи выявленной при инвентаризации
Согласно ПБУ 10.99 и 9.99 выбытие материалов относится к прочим доходам и расходам.
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, указанных в пункте 16 ПБУ 5/01:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
При отпуске материалов в производство составляются учетные записи:
Д (счетов затрат) 20,23,25,26… к10.
Материалы могут выбывать в следующих случаях:
1) В результате продажи д76(62) к91.1, д91.2 к10, д91.2 к68, д91.9 к 99, д99 к91.9
2) Передача материалов в уставной капитал другой организации д58 к10, д55 к91.1, д91.2 к58
если факт. стоимость не равна согласованной – д91.2 к58/д58 к91.2 (?)
3) Безвозмездная передача д91.2 к10, д91.2 к68 (убыток), д99 к91.9
4) Выбытие материалов в результате стихийного или чрезвычайного события д91.2 к10
22. Товары: понятие, классификация, учет.
Учет товаров
- часть МПЗ приобретенная у других юр/физ лиц и предназначенная для перепродажи.
В зависимости от вида торговли товары оцениваются
А) в оптовой торговле – по покупным ценам (по сумме фактических затрат на приобретение)
Б) в розничной торговле – разрешается вести учет товаров как в покупных, так и в продажные цены (розничных)
Учет товара в оптовой торговле
В бухгалтерском учете составляются записи
А) товары приобретены у поставщика д 41 к 60 д 19 к 60
Б) реализован товар покупателю д 62 к 90.1 д 90.3 к 68
В) списаны проданные товары д 90.2 к 41
Г) сформированы и списаны издержки обращения за отчетный месяц (расходы на продажу 44) д 44 к 10, 70, 69, 02, 60 д 90.2 к 44
Д) определение финансового результата прибыль – д 90.9 к 99 убыток д 99 к 90.9
Учет в розничной торговле
Учет товаров по покупным ценам аналогичен учету товаров в оптовой торговле
При учете товаров по продажным ценам составляются учетные записи
А) Товар приобретен у поставщика д41к 60- покупная стоимость д19 к 60
Б) начислена торговая наценка д41 к 42 (контр-активный, контрарный, уточняющий, регулирующий, уточняют стоимость объектов учета)
В) Реализован товар покупателю по продажной стоимости д50 к 90.1 д90.3 к 68\
Г) списание реализованного товара по продажной стоимости д90.2 к 41
Д) списывается торговая наценка д90.2к42 красным сторно
Е) в течение месяца начислены и списаны издержки обращения д44к 10 70 69 60 02 71 76 д 90.2 к 44
Ж) определяем финансовый результат д90.9к99 – прибыль, д99к90.9 – убыток
Расчет торговой наценки (расчет реализованного наложения) производят следующим образом
А) определяют средний процент торговой наценки
(42 на начало месяца + 42 за отчетный месяц)/(товарооборот (к90.1)+41 на начало месяца)
Б) Определяем торговую наценку на конец месяца
Конечное сальдо по счету 41 = остаток товара на конец месяца 41*на средний процент торговой наценки
В) определяется торговая наценка подлежащая списанию
Торговая наценка на начало месяца + торговая наценка за отчетный месяц – торговая наценка на конец месяца