Страховые взносы на командировочные расходы: суды против
В командировки ездили еще библейские персонажи тысячелетия назад. А мы все до сих пор спорим по поводу того, как же оплачивать эти поездки командированному сотруднику. Самым активным спорщиком сейчас является, пожалуй, Пенсионный фонд РФ.
Во-первых, сотрудникам ПФР не нравятся однодневные командировки. Они считают, что денежные средства, выплаченные работникам при направлении в такие поездки, не являются "суточными" в силу того, что они длятся менее 24 часов. А раз так, то на эти суммы следует начислять страховые взносы. Ведь в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) такая выплата не освобождена от начисления на нее страховых взносов.
Суды с таким выводом не согласились. Статьей 168 ТК РФ установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
ФАС ВВО в Постановлении от 19.04.2013 N А11-13077/2011 установил, что в ООО утверждено Положение о командировании работников, в котором определен порядок компенсации расходов, связанных со служебной командировкой (служебной поездкой), в том числе суточные, и иных расходов, связанных со служебной поездкой (однодневной командировкой), а также установлен размер расходов, подлежащих возмещению.
ПФР не оспорил, что командированным лицам на основании авансовых отчетов были возмещены расходы в размере, не превышающем норм, установленных локальным нормативным актом ООО.
При указанных обстоятельствах суд посчитал, что денежные средства ("суточные"), выплаченные ООО своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Следовательно, данные расходы не являются доходом (экономической выгодой) работника. Спорные выплаты представляют собой компенсацию, предусмотренную пп."и" п.2 ст.9 Закона N 212-ФЗ, и на основании этого они не подлежат обложению страховыми взносами.
Аналогичное решение вынес и ФАС ПО в Постановлении от 22.01.2013 N А65-27465/2011.
Однако представители ПФР решили идти до конца, и обратились в ВАС РФ.
ВАС РФ вынес Определение от 14.06.2013 N ВАС-7017/13, в котором учел свою правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, относительно отсутствия оснований для удержания НДФЛ с суточных при однодневных командировках. Суд решил, что эти же основания применимы и для того, чтобы не начислять на них страховые взносы.
В другом случае ПФР потребовал доначислить страховые взносы на суммы оплаты стоимости упаковки багажа и сервисного сбора, взимаемого организацией-посредником при приобретении билетов, поскольку эти суммы не входят в тариф на перевозку и не могут быть признаны командировочными расходами.
Суд установил, что приказом Спортивного клуба для обеспечения сохранности имущества Клуба при перевозке инвентаря и медицинского оборудования в багажном отделении самолета при направлении работников в командировку для участия в соревнованиях, учебно-тренировочных сборах, товарищеских матчах предусмотрена обязанность упаковки багажа; расходы на упаковку багажа в приказе отнесены к командировочным расходам.
ПФР не доказал, что указанные выплаты произведены Клубом не в целях сохранности имущества Клуба при направлении работников в командировку.
Что касается расходов по оплате сервисного сбора, связанного с приобретением билета и не включенного в стоимость билета, то в соответствии с п. 44 Приказа Минтранса России от 28.06.2007 N 82 "Об утверждении Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей" к перевозочным документам относятся: билет, багажная квитанция, грузовая накладная, ордер разных сборов, квитанция для оплаты сверхнормативного багажа, квитанция разных сборов, электронный многоцелевой документ.
Сервисный сбор непосредственно связан с расходами на приобретение билета.
ПФР не представил доказательства, указывающие на то, что спорные выплаты относятся к выплатам работнику по трудовому договору, которые подлежат обложению страховыми взносами.
На этом основании ФАС ЗСО в Постановлении от 29.07.2013 N А27-19460/2012 признал решение ПФР недействительным.
Тот же суд в Постановлении от 11.07.2012 N А27-13154/2011 также решил, что сервисный сбор непосредственно связан с расходами на проезд работников в командировку и уплачивается в безусловном порядке при оформлении билетов. Данный сбор не относится к выплатам работнику по трудовому договору, облагаемым страховыми взносами.
.