Готовая продукция, оценка, первичный учет
Готовой продукцией являются изделия, полностью законченные обработкой в данной организации, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям и оформленные приемо-сдаточной документацией.
Показателями готовой продукции являются натуральные и стоимостные показатели. Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения может быть организован карточным (сортовые карточки складского учета) либо бескарточным способом. Бескарточный способ предполагает ежедневное составление оборотных ведомостей учета выпуска из производства и движения готовых изделий по складам или других мест хранения. При полной автоматизации учета готовой продукции на складах карточки заменяются оперативными данными по остаткам, оборотам движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.
Выпуск готовой продукции из производства оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и т.п.
Готовая продукция может оцениваться:
- по полной фактической производственной себестоимости продукции. Этот способ оценки применяется редко, в частности в индивидуальном производстве, выпускающем крупное уникальное оборудование и транспортные средства;
- по неполной производственной себестоимости продукции.Применяется также в индивидуальных производствах, но имеет особенность, а именно: в фактических затратах не присутствуют общехозяйственные расходы;
- по учетной (плановой, нормативной) цене. При этой оценке определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц отплановой (нормативной) себестоимости;
- по свободным отпускным ценам и тарифам (с учетом НДС). Эта оценка применяется при выполнении единичных заказов и работ. Обособлено учитывается сумма НДС;
- по свободным рыночным ценам. Используется при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Отклонения в стоимости готовой продукции в различных оценках, к примеру, в оценке по фактической себестоимости и учетной ценой, находят путем их сопоставления, для этого делается специальный расчет. Причем отклонения необходимо распределять между отгруженной (реализованной) продукцией и ее остатком на складе.
В учетной политике хозяйствующего субъекта отражаются вариант оценки готовой продукции и вариант учета выпуска готовой продукции.
Сдачу готовой продукции на склад оформляют накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
Накладные передаются в бухгалтерию для регистрации в Журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции. Подписанные главным бухгалтером накладные являются основанием для выписки счетов-фактур, для записей в Журнал регистрации грузов, в графе вывоз (продажа) готовой продукции, третий, четвертый экземпляры накладных подписываются получателем.
Постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 года № 46 «О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлена форма счетов-фактур.
Учет выпуска готовой продукции
В учетной политике организации может отражаться один из вариантов синтетического учета готовой продукции-с использованием счета 43 «Готовая продукция» или с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
При первом варианте на счете 43 отражается как учет наличия и движения готовой продукции в отраслях материального производства, так и учет услуг на сторону.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам в течение отчетного периодаоформляется проводкой:
Д-т 43 К-т 20, 23.
В конце отчетного периода на основании расчета отражаютсяотклонения фактической себестоимости от учетной цены:
Д-т 43 К-т 20,23– перерасход, экономия оформляется такой же, но дополнительной проводкой или методом«красное сторно».
По кредиту счет 43 корреспондирует со счетами 45 «Товары отгруженные» или счета 90 «Продажи», в зависимости от условий поставки, отраженных в договоре на поставку продукции. В конце месяца также выявляются отклонения фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от стоимости ее по учетным ценам, дополнительной проводкой или способом «красное сторно» производится запись на счетах:
Д-т 45 или 90 К-т 43
Готовые изделия, приобретенные предприятием для перепродажи или для комплектации своей продукции, учитываются на счете 41, а не на счете 43.
При втором варианте при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на дебете этого счета отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту отражают нормативную или плановую себестоимость. Записью Д-т 40 К-т 20,23отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ, оказанных услуг или показываются прямые фактические расходы на ихпроизводство.По кредиту счета 40 учитывается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции или величина прямых затрат на ееизготовление:
Д-т 43, 90 и др. К-т 40.
Разница между оборотами счета 40 выявляется на 1-е число каждого месяца. Она показывает отклонения фактических затрат на изготовление продукции заданных по плану/нормативу. Экономия сторнируется проводкой
Д-т 90 К-т 40.
Перерасход списывается со счета 40 дополнительнойзаписью. Счет 40 не имеет остатка на конец месяца, квартала, года.
Изделия, изготовленные и потребляемые на самом предприятии, учитывают на дебете счетов 10, 11, 21, 28, 29, с кредита счета 40, в зависимости от назначения этой продукции.
Регистрами учета готовой продукции является ведомость №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» и журнал-ордер №10/1.
Учет расходов на продажу
Расходы на продажу представляют собой затратыпо отгрузкеи продажи продукции, которые включают в себя:
- стоимость тары, приобретаемой на стороне;
- расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного договором, ее погрузку в транспортные средства, оплату услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор и др.;
- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (по договору);
- затраты на рекламу;
- прочие расходы по сбыту.
В условиях рыночной экономики и жесткой конкуренции между товаропроизводителями предприятия используют различные методы для привлечения как можно большего числа покупателей. К примеру, при покупке крупногабаритных вещей (бытовой техники,мебели и т.д.) покупателю предлагаются дополнительные услуги по их доставке, сборке, подключению. Однако при отражении таких операций в бухгалтерском учете допускается много ошибок. Рассмотрим одну из них.
Предприятие занимается производством мебели, а также имеет собственный транспорт для доставки ее покупателям.
В 1-м квартале предприятие реализовало покупателю комплект мебели для офиса по цене 28000 руб., в том числе НДС – 4 668 руб. Себестоимость мебели 15000 руб. По договору купли-продажи было предусмотрено, что вывоз мебели со склада продавца производится покупателем самостоятельно, но покупатель попросил доставить мебель по указанному адресу. Расходы по доставке мебели составили 3000 руб. Покупатель возместил их предприятию сверх стоимости мебели.
В бухгалтерском учете продавца данная операция была отражена следующим образом:
Д-т 62 К-т 90 28000 руб. – отражена выручка от реализации мебели покупателю;
Д- т 90 К-т 43 15000 руб. – списана себестоимость мебели;
Д-т 90 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» 4668 руб. – начислен НДС от объема продажи;
Д-т 44 К-т 10, 70, 69, 02 и др. 3 000 руб. – отражены расходы по доставке мебели покупателю;
Д-т 62 К-т 44 3000 руб. – отражена задолженность покупателя за доставку ему мебели;
Д-т 51,50 К-т 62 31000 руб. (28000 +3000) - покупатель произвел оплату стоимости мебели с учетом расходов по доставке.
Предприятие-продавец не включило оплату за доставку мебели в общую сумму выручки от реализации. Отметим, что в данном случае отношения между продавцом и покупателем при реализации мебели осуществляются в рамках двух договоров: договора купли-продажи и договора поставки, т.е. предприятие осуществляет два вида деятельности: производство мебели и оказание услуг по перевозке грузов. Поэтому оплата услуг по доставке мебели на транспорте продавца должна отражаться на счете 90 «Продажи» как выручка, полученная от оказания услуг по перевозке мебели.
Обнаружив ошибку во 2-м квартале, т.е. в следующем отчетном периоде, предприятие-продавец сделает следующие записи на счетах:
Д-т 62 К-т 44 3000 руб. – сторнирована сумма оплаты за доставку мебели покупателю;
Д-т 62 К-т 90 3000 руб. – оплата за доставку мебели включена в выручку;
Д-т 90 К-т 44 3000 руб. – расходы по доставке мебели списаны на продажу.
Наиболее эффективным средством продвижения товаров (работ, услуг) на рынке сбыта служит реклама. У бухгалтеров предприятий-рекламодателей возникает немало вопросов, связанных с учетом и налогообложением расходов. Это вызвано тем, что расходы на рекламу являются нормируемыми.
При этом на себестоимость относятся только те расходы, которые имеют документальное подтверждение, в пределах сумм, указанных в соответствующих документах. Расходы, не подтвержденные документально, подлежат списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Пример. Предприятие заключило договор с рекламным агентством на оказание услуг по размещению рекламы в периодическом печатном издании, которое выходит один раз в месяц. Согласно договору рекламное сообщение размещается в трех номерах печатного издания.
Услуги оказываются на условиях полной оплаты. Стоимость размещения одного рекламного сообщения 12000 руб., включая НДС 2000 руб. Таким образом, сумма предоплаты по договору составляет 36000 руб., включая НДС 6000 руб. В первый месяц исполнения договора в учете рекламодателя будут сделаны следующие проводки:
Д-т 60 К-т 51 36000 руб. – перечислена оплата за оказание рекламных услуг по договору;
Д-т 76 К-т 60 12000руб. - зачтен аванс, уплаченный рекламному агентству, в момент получения документов, подтверждающих факт размещения рекламы (акт приемки-сдачи работ, экземпляр печатного издания с опубликованным рекламным сообщением);
Д-т 44 К-т 76 10000 руб. – отражены расходы на рекламу;