Д-т 19 К-т 76 2000 руб. - учтен НДС по оказанным и оплаченным рекламным услугам, указанный в счете-фактуре рекламного агентства;
Д-т 90 К-т 44 10000 руб. - списаны затраты на рекламу.
Таким образом, по итогам отчетного месяца в учете рекламодателя на счете 60 будет числиться дебетовый остаток в сумме 24000 руб., отражающий стоимость оплаченных, но фактически не оказанных услуг. А на счете 44 будут отражены рекламные расходы только после фактического размещения рекламы. Аналитический учет по счету 44 организуется в ведомости № 15 по статьям расходов оборотами по дебету и кредиту, как за отчетный месяц, так и с начала года, что и обеспечивает условия для анализа коммерческих расходов и составления отчетности. Суммы оборота по дебету счета 44 отражаются в журналах-ордерах № 1, 2, 7, 10/1, а оборот по кредиту – в журнале-ордере № 11.
Учет отгрузки готовой продукции
Отгрузка продукции оформляется на основании заключенных договоров. Оперативный учет отгрузки на предприятии ведется маркетинговой службой в специальных журналах (карточках). Бухгалтерия вместе с маркетинговой службой контролируетсвоевременность и полноту оплаты счетов покупателями.
Отпуск или отгрузка готовой продукции покупателям производится на основании приказов или распоряжений на отпуск в отделе сбыта (маркетинга). На основании этих документов на складе выписываются накладные. На многих предприятиях приказ и накладная представлены одним документом приказом-накладной. Возможно получение готовой продукции на складе поставщика по доверенности, но для местных покупателей.
Если готовая продукция сдается транспортной организации, то выписывается товарно-транспортная накладная, при отправке железнодорожным транспортом выписывается еще железнодорожная накладная, для сопровождения груза в пути. Грузоотправитель получает от железной дороги квитанцию о приеме груза.
На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отгрузку поставщик выписывает счет в нескольких экземплярах. Один из них с приложенными документами поступает к покупателю для оплаты.
Синтетический учет отгруженной продукции может осуществляться либо с применением, либо без применения счета 45 «Товары отгруженные».
По дебету счета 45 учитывается отгруженная продукция до получения извещения о передаче права владения и распоряжения грузами покупателю. По кредиту счета 45 списывается готовая продукция, по которой право собственности перешло от поставщика покупателю.
На счете 45 товары отгруженные показываются по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Если в текущем учете оценка товаров отгруженных осуществляется по ценам, отличным от вышеназванных, то производится расчет отклонений.
Рассмотрим движение отгруженной продукции на счетах бухгалтерского учета:
- отгрузка продукции покупателям:
Д-т 45 К-т 20, 23, 40, 41/1 - готовая продукция и товары по учетной цене;
Д-т 45 К-т 10/4, 41/3 - стоимость тары, не входящей в цену продукции;
Д-т 45 К-т 76, 51 - транспортные расходы, возмещаемые поставщикам;
- по окончании месяца списывается сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены:
Д-т 45 К-т 20, 23, 40 - перерасход;
Д-т 45 К-т 20, 23, 40 - экономия (методом красное сторно);
- при переходе права собственности:
Д-т 46 К-т 45 - на фактическую (плановую) себестоимость реализованной продукции;
Д-т 51, 62 К-т 45 - на стоимость тары и транспортных расходов;
Д-т 51, 62 К-т 90 - на продажную стоимость продукции.
Регистром учета отгруженной продукции является ведомость № 16 (2-й и 3-й разделы), а также журнал-ордер № 11.
Учет продаж
Продажи продукции производятся в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете при отражении операций по продажи важно определить момент перехода права собственности на продукцию, т.е. момент продажи.
Счета 90, 91 являются основополагающими счетами в учете продаж. По дебету счета 90 отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, а также НДС и акцизы. По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг) по продажным ценам.
Рассмотрим отражение продаж на синтетических счетах:
- отгрузка продукции покупателю и предъявление ему документов на оплату: