Методы начисления амортизации
Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:
-линейный метод;
-метод уменьшаемого остатка;
-метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).
При начислении амортизации можно использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства делят на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т.д.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов.
Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.
Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно исходя:
из ожидаемого срока использования объекта;
из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.
Линейный метод
Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.
Пример
В декабре 2007 года предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Прежде всего определим годовую норму амортизации.
Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер предприятия должен делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Метод уменьшаемого остатка
При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру.
Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия должен был делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В балансе "Актива" за 2007 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб.
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
3200 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.