Інформаційна технологія розв’язуваня задач із внутрішнього контролю.
План
1. Методи контролю застосовуються при побудові управлінських інформаційних систем.
2. Самостійні системи бюджетування
3. Системи бюджетування інтегровані в загальну УІС підприємства.
Уявлення про бюджетування в публікаціях ділової преси та матеріалах рекламного характеру носять настільки загальний і "розпливчастий" характер, що важко зрозуміти, що ж насправді стоїть за розхожими кліше і гаслами. Перш за все, потрібно відзначити, що уявлення про систему бюджетування відображені в публікаціях ділової преси та матеріалах рекламного характеру, які часто далекі від дійсності. Преса і реклама наповнені всілякими кліше і рекламними гаслами про те, що бюджетування нібито дозволяє: визначати і досягати стратегічні цілі компанії; підтримувати ефективне щоденне управління; пов'язувати поточні завдання з корпоративними цілями і виявляти роль кожного з факторів у їх досягненні; ефективно організовувати виробничий процес; визначати внесок кожного співробітника в прибуток компанії; робити стратегічні цілі компанії цікавими для персоналу; визначати позицію компанії на ринку, задіяти вільні ресурси; посилювати мотивацію персоналу на високоефективний труд - все це далеко не повний список поширених сентенцій. А між тим, бюджетування має вельми віддалене відношення до позиції компанії на ринку і ринковим тенденціям, організації виробничого процесу, кваліфікації та процесу підбору персоналу. Бюджетування не дає можливості визначити внесок кожного з працівників у прибуток компанії лише тільки тому, що це принципово неможливо (і безглуздо), ні з системою бюджетування, ні з чим-небудь ще. Наявність на підприємстві добре налагодженої системи бюджетування, тим не менш, абсолютно недостатньо для визначення стратегічних цілей компанії, і, вже тим більше, не здатне зробити ці цілі цікавими для персоналу. Все це не є призначенням системи бюджетування.Бюджетування це всього лише один з інструментів управління, який, всупереч поширеним уявленням, не є всеосяжним. Бюджетування не дає можливості разом укласти в "комплексну, прозору для аналізу картину": тенденції положення наринку, конкурентоспроможність, політику ціноутворення, ризики, асортимент продукції, технологічні особливості виробництва, кількість і професіоналізм співробітників, оборотність активів, складські залишки, поставки, економічні та політичні аспекти і багато інших, безсумнівно не менш важливі фактори. Твердження про зворотне, як правило, носять спекулятивний характер і часто є причиною завищених очікувань та розчарувань. Твердження про відповідність системи бюджетування GAAP найчастіше носять аналогічний характер. Спроба "прив'язати" бюджетування до GAAP пояснюється двома основними причинами. Поперше, GAAP (IAS, Міжнародні стандарти фінансового обліку і т.п.) це своєрідний бренд, який добре відомий. Як наслідок, консультаційні послуги з постановки системи бюджетування з цим брендом краще продаються. По-друге, існує вакуум уявлень і елементарне нерозуміння (навіть у професійному середовищі). У такій ситуації є спокуса прирівняти те, що мало зрозуміло (бюджетування), до того, що зрозуміло, тандартізовано і регламентовано (стандарти фінансового обліку), і тим самим "підвести теоретичну базу". Обидві ці причини призводять до того, що некоректність такого зіставлення або не усвідомлюється, або ігнорується.GAAP являють собою набір формулируемого FASB (Рада зі стандартів фінансового обліку) стандартів, що визначають процес підготовки фінансової звітності. У відповідності з першим документом концептуальної схеми, визначальною основи фінансового обліку і стандартів звітності, фінансова звітність призначена для того, щоб найкращим чином служити інтересам інвесторів і кредиторів. Таким чином, GAAP визначають принципи підготовки фінансової звітності, призначеної насамперед для зовнішніх, по відношенню до організації, користувачів.Система бюджетування це, навпаки, управлінська система, призначена для внутрішніх користувачів - керівників і співробітників підприємства. Можливо, найбільш коректне визначення бюджетування, зустрічається, це процес складання і виконання бюджету.Серед поширених уявлень найпростіше розуміння цього інструменту, як правило, зводиться всього лише до тієї або іншій формі табличного представлення систематизованої фінансової інформації. З іншого боку, трохи більш складні уявлення зазвичай витримані в дусі концепції узагальненого контуру управління по відхиленнях, використовуваного в технічних системах (такі уявлення особливо характерні для фахівців з інженерної культурою мислення). Тут мова йде про періодично повторюваних стадіях: визначення управлінських показників, планування, вимірювання досягнутих показників, визначення відхилень, аналіз причин відхилень, і прийняття управлінських рішень за результатами аналізу. В тій чи іншій формулюванні ця концепція цитується повсюдно. Погляди ці абстрактно формулюються - чого варта одна тільки абстракція "управлінського показника" - і створюють ілюзію теоретичної бази. На жаль, ці уявлення поверхневі. По суті, це той же "процес складання і виконання бюджету", тільки вид трохи збоку. Система бюджетування оперує саме управлінської, у тому числі нефінансової, інформацією, тобто тією інформацією, яка майже повністю втрачається у фінансовій звітності. Стандарти фінансового обліку розроблені і призначені для фінансової звітності; приведення у відповідність з цими стандартами обліку управлінського (взагалі, чого-небудь крім фінансової звітності) представляється, м'яко кажучи, нелогічним - це той випадок, коли сон розуму породжує чудовиськ. Іншими словами, інформація, що міститься у фінансовій звітності, яка сама по собі не є задовільною навіть з точки зору зовнішніх користувачів (що, найчастіше, вимагає серйозних коригувань з боку аналітиків), абсолютно недостатня, а в певних випадках навіть протипоказана для цілей управління підприємством та не повинна служити основою управлінських інструментів. Крім цієї, фундаментальної причини, є низка інших, аргументів. Найбільш серйозним з них є те, що система бюджетування є системою планування і націлена на майбутню економічну діяльність. Навпаки, стандарти фінансового обліку регламентують реєстрацію і відображення в звітах вже доконаного. Безсумнівно, планування та управлінський облік в рамках системи бюджетування повинні бути взаємопов'язані. Це необхідно, насамперед, щоб зробити порівняння план-факт осмисленим. Важливо, однак, те, що планування не може і не повинно визначатися стандартами обліку, до того ж заданими "ззовні". Навпаки, саме система планування визначає процедури управлінського учета4, необхідні в рамках цієї системи.Планування, побудоване на стандартах обліку, вельми характерно для систем бюджетування, створених організаціями самостійно, тобто силами своїх співробітників без залучення достатньо кваліфікованих експертів. У таких системах планування часто здійснюється в термінах бухгалтерського обліку. Підхід цей вкрай неефективний, але досить часто зустрічається в сучасних організаціях. Оскільки бухгалтерський облік в країнах пост - радянського простору це, по суті, податковий облік, то таким чином ми отримуємо систему бюджетування відповідну стандартам податкового обліку. Система бюджетування відповідає стандартам фінансового обліку не відповідає вимогам управлінського обліку. Окремі стандарти фінансового обліку містять принципи і схеми обліку операцій, які можуть бути адаптовані для використання в управлінському обліку. Наприклад, методи обліку запасів і операцій в іноземній валюті. У той же час, багато схеми фінансового обліку, щонайменше, не є найкращим вибором для управлінського обліку в рамках системи бюджетування. Так наприклад, передбачені GAAP стандарти обліку витрат практично не представляють цінності для цілей управлінського обліку. Методи контролю застосовуються при побудові УІС
Аналіз ефективності і інтенсивності використання капіталу підприємства.
Ефективність використання капіталу.
Інтенсивність використання.
Ефективність сукупного капіталу.
Ефективність функціонування капіталу.
Прогнозування прибутку.
Оборотність капіталу.
Фактори зміни оборотності капіталу.
Фактори зміни оборотності оборотного капіталу.
Економічний ефект від прискорення оборотності.
Сума виручки.
Збільшення суми прибутку за рахунок зміни Коб.
Розрахунок ЕФР без урахування кредиту.
Розрахунок ЕФР з урахуванням кредиту.
Розрахунок ЕФР в умовах інфляції.
Фактори зміни ЕФР.
Прибутковість власного капіталу.
Аналіз ефективності використання основного капіталу.
Розрахунок доходу на вкладений капітал (ДВК).
Розрахунок впливу факторів на зміну ДВК.
Аналіз обсягу динаміки та структури нематеріальних активів.
Аналіз структури нематеріальних активів за термінами корисного використання.
Аналіз структури нематеріальних активів за ступенем правової захищеності.
Розрахунок рівня Фондорентабельность.
Аналіз впливу фондовіддачі та рентабельності на зміну Фондорентабельность.
Розрахунок ступеня використання виробничих потужностей.
Аналіз використання виробничої потужності підприємства.
Аналіз використання виробничої площі підприємства.
Розрахунок впливу факторів 1-го рівня на фондовіддачу ОПФ.
Розрахунок рівня фондовіддачі обладнання.
Розрахунок впливу факторів 2-го рівня на фондовіддачу устаткування.
Розрахунок впливу факторів 2-го рівня на фондовіддачу ОПФ.
Розрахунок впливу факторів 3-го рівня на фондовіддачу устаткування.
Розрахунок впливу факторів 3-го рівня на фондовіддачу ОПФ.
Розрахунок впливу факторів на зміну обсягу виробництва.
Факторний аналіз Фондорентабельность.
Характеристика ступеня залучення обладнання у виробництво.
Характеристика ступеня екстенсивного завантаження обладнання.
Характеристика використання часу роботи обладнання.
Характеристика інтенсивності роботи обладнання.
Характеристика використання устаткування.
Резерви збільшення випуску продукції.
Резерв збільшення випуску продукції за рахунок введення в дію нового обладнання.
Резерв збільшення випуску продукції за рахунок підвищення середньогодинного виробітку.
Резерв збільшення випуску продукції за рахунок скорочення цілоденних і внутрізмінних простоїв.
Резерв збільшення випуску продукції за рахунок підвищення коефіцієнта змінності.
Резерви зростання фондовіддачі.
Резерви зростання Фондорентабельность.
Аналіз використання матеріальних ресурсів підприємства.
Забезпечення потреби матеріальними ресурсами.
Стан запасів матеріальних ресурсів.
Аналіз використання сировини.
Аналіз матеріаломісткості продукції.
Факторний аналіз матеріаломісткості окремих видів продукції.
Аналіз зміни норм витрат матеріальних ресурсів.
Зміна вартості матеріальних ресурсів.
Вплив ефективності використання матеріальних ресурсів на обсяг випуску продукції.
Факторний аналіз прибутку на рубль матеріальних витрат.
Аналіз використання трудових ресурсів підприємства.
Відповідність кваліфікації робітників складності робіт.
Рух робочої сили.
Величина збільшення випуску продукції за рахунок створення додаткових робочих місць.
Виконання плану по підвищенню кваліфікації.
Оцінка заходів щодо поліпшення умов праці та зміцненню здоров'я.
Використання трудових ресурсів підприємства.
Аналіз використання фонду робочого часу.
Розрахунок непродуктивних витрат робочого часу.
Резерв збільшення випуску продукції.
Факторний аналіз продуктивності праці.
Резерв збільшення виробітку.
Факторний аналіз рентабельності персоналу.
Фактори зміни прибутку на одного працівника.
Аналіз динаміки і виконання плану за рівнем трудомісткості продукції.Аналіз питомої трудомісткості за видами продукції.
Аналіз виконання норм виробітку робітниками відрядниками.
Резерв зниження питомої трудомісткості.
Аналіз використання коштів, спрямованих на споживання.
Аналіз фонду заробітної плати.
Факторний аналіз змінної частини фонду зарплати.
Фонд зарплати управлінського персоналу.
Факторний аналіз погодинного фонду зарплати.
Аналіз рівня оплати праці.
Темпи росту середньої зарплати і продуктивності праці.
Показники ефективності використання фонду зарплати.
Факторний аналіз прибутку на рубль зарплати.
Аналіз маркетингової діяльності підприємства.
Аналіз попиту.Еластичність попиту на продукцію X.
Аналіз забезпеченості договорами.
Аналіз динаміки залишків готової продукції.
Аналіз динаміки ринків збуту продукції.
Оцінка конкурентоспроможності.
Вибір портфеля проектів.
Вибір портфеля бізнес проектів.
Вибір портфеля модулів.
Аналіз конкурентоспроможності.
Аналіз ємності ринку.
Аналіз ємності сегмента.
Оцінка купівельної спроможності.
Розрахунок частки ринку.
Розрахунок потенціалу ринку.
Аналіз виробництва та реалізації продукції.
Динаміка виробництва та реалізації продукції.
Аналіз виконання плану по випуску та реалізації продукції.
Оперативний аналіз виконання плану по випуску і відвантаженню продукції.
Аналіз виконання договірних зобов'язань з відвантаження продукції за місяць.
Аналіз виконання договірних зобов'язань з відвантаження продукції за рік.
Аналіз виконання плану з асортименту продукції.
Аналіз виконання плану по структурі продукції.
Розрахунок впливу структури реалізованої продукції на суму виручки.
Аналіз узагальнюючих показників якості продукції.
Аналіз якості продукції.
Вплив сортового складу на обсяг випуску у вартісному вираженні.
Аналіз ритмічності роботи підприємства.
Розрахунок показників ритмічності.
Аналіз факторів зміни обсягу реалізації продукції.
Резерви збільшення випуску продукції за рахунок поліпшення використання трудових ресурсів.
Резерви збільшення випуску продукції за рахунок створення нових робочих місць.
Резерви збільшення випуску продукції за рахунок збільшення фонду робочого часу.
Резерви збільшення випуску продукції за рахунок підвищення середньогодинного виробітку.
Резерви збільшення випуску продукції за рахунок поліпшення використання основних фондів.
Резерви збільшення випуску продукції за рахунок придбання додаткових машин і устаткування.
Резерви збільшення випуску продукції за рахунок більш повного використання фонду робочого часу машин і устаткування.
Резерви збільшення випуску продукції за рахунок підвищення продуктивності роботи обладнання.
Резерви збільшення випуску продукції за рахунок поліпшення використання сировини і матеріалів.
Резерви збільшення випуску продукції за рахунок додаткового придбання сировини.
Резерви збільшення випуску продукції за рахунок скорочення надпланових відходів сировини.
Резерви збільшення випуску продукції за рахунок скорочення норм витрат сировини на одиницю продукції.
Аналіз собівартості продукції (робіт, послуг).
Витрати на виробництво продукції.
Факторний аналіз загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції.
Динаміка витрат на карбованець товарної продукції.
Факторний аналіз зміни суми витрат на карбованець товарної продукції.
Аналіз собівартості окремих видів продукції.
Аналіз собівартості виробу Х за статтями витрат.
Факторний аналіз витрат матеріалів на виробництво продукції.
Факторний аналіз витрат матеріалів на випуск окремого виробу.
Факторний аналіз прямих матеріальних витрат на одиницю продукції.
Надпланові поворотні відходи сировини.
Факторний аналіз зарплати на виробництво продукції.
Факторний аналіз прямий зарплати на випуск окремого виробу.
Факторний аналіз зарплати на одиницю продукції.Витрати на утримання машин і устаткування.
Аналіз цехових і загальногосподарських витрат.
Вплив зарплати апарату управління на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив амортизації на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив вартості послуг на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив витрат на ремонт і випробування, на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив витрат на утримання легкового транспорту на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив витрат по відрядженнях на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив витрат на утримання сторожової охорони, на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив витрат на оплату простоїв, на зміну цехових і загальнозаводських рас-ходів.
Вплив втрат від псування і недостачі матеріалів і продукції на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив зміни податків та відрахувань від зарплати на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив витрат на охорону праці, на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив витрат на утримання легкового транспорту на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив витрат по відрядженнях на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив витрат на утримання сторожової охорони, на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив витрат на оплату простоїв, на зміну цехових і загальнозаводських расходів.
Вплив втрат від псування і недостачі матеріалів і продукції на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив зміни податків та відрахувань від зарплати на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Вплив витрат на охорону праці, на зміну цехових і загальнозаводських витрат.
Факторний аналіз накладних витрат у складі собівартості продукції X.
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства.
Аналіз динаміки і виконання плану балансового прибутку.
Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції.
Аналіз прибутку від реалізації окремих видів продукції.
Вплив структури товарної продукції на прибуток.
Вплив якості виробу Х на його середню ціну реалізації.
Вплив ринків збуту продукції на зміну ціни X.
Показники рентабельності підприємства.
Факторний аналіз рівня рентабельності.
Факторний аналіз рентабельності окремих видів продукції.
Факторний аналіз рівня рентабельності продажів.
Факторний аналіз рентабельності продажів окремих видів продукції.
Факторний аналіз рентабельності сукупного капіталу.
Резерви зростання прибутку за рахунок реалізації.
Резерви збільшення прибутку за рахунок зниження собівартості.
Резерви зростання прибутку за рахунок поліпшення якості продукції по виробу X.
Узагальнення резервів збільшення суми прибутку.
Аналіз прибутку і рентабельності за міжнародними стандартами.
Розрахунок маржинального доходу.
Факторний аналіз прибутку по виробу X.
Розрахунок середньої частки маржинального доходу у виручці.
Розрахунок виручки від реалізації продукції.
Структура реалізації продукції.
Розрахунок впливу факторів на суму прибутку з використанням маржинального доходу.
Розрахунок рівня рентабельності за системою директ-костинг.
Факторний аналіз рентабельності по виробу X.
Витрати з реалізованої продукції.
Аналіз рентабельності витрат в цілому по підприємству.
Аналіз використання прибутку підприємства.
Розрахунок оподатковуваного прибутку.
Розрахунок впливу факторів на зміну оподатковуваного прибутку.
Аналіз складу податків підприємства.
Зміна суми податку на майно.
Зміна суми податку на доходи.
Зміна суми податку на прибуток.
Зміна суми податку на прибуток.
Розрахунок чистого прибутку.
Розрахунок впливу факторів на зміну чистого прибутку.
Аналіз виконання плану по використанню чистого прибутку.
Розрахунок впливу факторів 1-го рівня на розмір відрахувань у фонди підприємства.
Розрахунок впливу факторів 2-го рівня на суму відрахувань у фонди підприємства.
Аналіз ефективності інвестиційної діяльності.
Показники виконання плану.
Виконання плану будівельно-монтажних робіт.
Аналіз собівартості будівельних робіт.
Аналіз складу витрат на будівництво об'єкта X.
Аналіз виконання плану придбання основних засобів.
Аналіз джерел фінансування інвестиційних проектів.
Додатковий вихід продукції на рубль інвестицій.
Зниження собівартості продукції на рубль інвестицій.
Скорочення витрат праці на виробництво продукції.
Аналіз фінансового стану підприємства.
Структура пасивів (зобов'язань) підприємства.
Аналіз структури активів підприємства.
Аналіз впливу факторів на зміну наявності власного оборотного капіталу.
Темпи росту власного капіталу.
Факторний аналіз темпів росту власного капіталу.
Визначення виробничого левериджу.
Визначення фінансового левериджу.
Розрахунок порогу рентабельності і запасу фінансової стійкості.
Факторний аналіз запасу фінансової стійкості.
Угрупування поточних активів по ступеню ліквідності.
Факторний аналіз коефіцієнта поточної ліквідності.
Коефіцієнт швидкої ліквідності.
Оперативний платіжний календар.
Аналіз виконання плану доходів і витрат.
Узагальнення результатів аналізу фінансового стану підприємства.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності.
Діагностика ризику банкрутства суб'єктів господарювання.
Коефіцієнт поточної ліквідності.
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами.
Коефіцієнт відновлення платоспроможності.
Лекція №9