АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ.
По результатам обязательного аудита составляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии ее правилам ведения б/у.
Мнение аудитора о достоверности финансово-бухгалтерской отчетности является официальным документом и предназначено для следующих пользователей:
- собственники организации для оценки эффективности вложения средств.
- для инвесторов для оценки возможного размещения капитала.
- для налоговых органов.
Без аудиторского заключения бух.отчетность является не достоверной. Аудиторское заключение представляет собой целостный документ без выделения информации об аудиторе и проверяемой организации в самостоятельную часть. Аудиторская часть не предусмотрена. Заключение является целостным документом и не делится как раньше на заключение для проверяемого лица и налоговых органов.
Аудиторское заключение включает в себя:
- наименование,
- адрес,
- сведения об аудиторской фирме с указанием места нахождения, гос.регистрации, лицензии и членства в профессиональном аудиторском объединении,
- сведения о проверяемой организации, организационной форме, месте нахождения, гос.реестре и лицензии,
- вводная часть,
- часть, описывающая объем аудита,
- часть, содержащая мнение аудитора,
- дата и подпись аудитора.
Согласно стандартам в аудиторском заключении обязательны следующие формулировки:
- перечисляются все нормативные документы во вводной части, которые используются в ходе проверки,
- ссылка на данные документы приводится также к части, выражающей мнение аудитора,
- в заключении должно быть заявление о том, что ответственность за ведение б/у и качество отчетности несет администрация проверяемой организации.
Аудиторы несут ответственность за выражение мнения о достоверности бух/отчетности и соответствии порядка ведения б/у законодательству РФ.
Стандартом предусмотрены следующие виды заключений:
1. Безоговорочно положительное заключение.
2.Модифицированное заключение, где указывается мнение с оговоркой, выражается отказ от выдачи заключения или выражается отрицательное мнение.
2.1. заключение с оговоркой выдается для привлечения внимания пользователей. Например, бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок, но в организации первичные и сводные документы хранятся только в электронном виде.
2.2. отказ выразить свое мнение при наличии хоты бы одного из существенных влияний на достоверность бух.отчетности:
- имеются ограничения объема работы аудитора (не предоставлены документы, ограничено перемещение по территории),
- запущен или отсутствует б/у, в этом случае аудиторская фирма направляет письмо проверяемой организации с предложение устранить отмеченные недостатки и провести повторно проверку по отдельному договору.
2.3. заключение с отрицательным мнением, т.е. бух.отчетность не достоверная, б/у запущен или отсутствует.
Кроме того, возможно обнаружение существенных ошибок, в т.ч. за которые преследуются по уголовному законодательству.
Аудит денежных средств
Целью аудита учета кассовых операций является выявление возможных нарушений и злоупотреблений. В ходе аудита кассовых операций аудиторам следует решить следующие задачи:
изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
проверка соблюдения кассовой дисциплины;
ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.
При проверке учета движений средств в кассе необходимо, прежде всего, изучить порядок хранения, расходования и учета денежных средств в экономических структурах, установленный Письмом ЦБ РФ, а также указание ЦБ РФ, регламентирующее установление предельного размера наличными деньгами между юридическими лицами.
Кроме этого, следует изучить первичные документы по учету кассовых операций: кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера, книгу учета регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выдачи договоренностей, чеки, отчеты кассиров, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета, журналы ордера 1, 2.
Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам их совершения можно классифицировать следующим образом:
прямое хищение денежных средств:
неоприходование и присвоение денег, поступающих из банка от разных лиц и организаций по приходным ордерам, а также от других организаций по доверенностям;
излишнее списание денег с кассы;
присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм;
несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.
Целью аудита учета движения денежных средств на расчетном счете является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:
установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;
определить правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов;
установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;
проверить соответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;
определить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 “Переводы в пути”;
установить законность операций по открываемым на ряде предприятий текущих счетов уполномоченным лицам для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов.
При аудите движения денежных средств на расчетном счете следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Положением о безналичных расчетах в РФ; Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ; Письмом МНС РФ “О новых правилах указания информации в полях “Плательщик”, “Получатель” и “назначение платежа, расчетных документов при перечислении налогов и сборов”.
Аудиторам следует знать о злоупотреблениях и нарушениях по учету денежных средств на расчетном счете, которые можно классифицировать следующим образом:
отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или оформление их ненадлежащим образом;
присвоение наличных денег, полученных в банке;
неполное отражение в учете операций по расчетному счету для сокрытия и присвоения поступивших денег;
неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;
перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договоров и по другим сомнительным операциям;
перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделение связи;
несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
оплата с расчетного счета непроизводственных расходов.
При проверке операций на расчетном счете необходимо изучить первичные документы: кассовую книгу, выписки из банка, платежные поручения, заявления об отказе от акцепта, чековые книжки, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры поставщиков, накладные на получение товарно-материальных ценностей, журналы-ордера 1, 2, Главную книгу, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
8. Аудит уставного капитала
Целью аудита учредительных документов и формирования уставного капитала предприятия является выявление соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству, правильности формирования (изменения) его уставного капитала.
При этом следует знать, что для достижения этой цели аудиторами должны быть решены следующие задачи:
определение юридического статуса предприятия, сферы деятельности прав его функционирования;
установление наличия лицензии по видам деятельности, подлежащих лицензированию;
проверка порядка формирования и изменения уставного (складочного) капитала и изучение его структуры.
При проверке учредительных документов и формирования уставного капитала необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:
Гражданским кодексом, Налоговым, Федеральным законом “Об обществах с ограниченной ответственности”
Для проведения аудита следует изучить первичные документы: устав предприятия, учредительный договор, свидетельство регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам РФ, внебюджетных фондах, протоколы собраний учредителей (акционеров), переписку с учредителями, приказы, распоряжения, акты приемки передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала и др., учетные регистры по счетам 75 ”Расчеты с учредителями”, 80 ”Уставной капитал”, Главную книгу, бухгалтерскую отчетность.
При проверке аудиторам необходимо знать, что основными и искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:
освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;
несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;
отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;
размещение акций общества по цене ниже номинальной;
наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;
стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
необоснованные оценки неденежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;
превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.
9. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновение и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется
журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется в журнале-ордере № 6.
В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62.
Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера № 11 или регистрам, полученным на ЭВМ.
Учет расчетов по претензиям ведется на счете 63 "Расчеты по претензиям".
На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям,
предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами". К ним относятся операции с транспортными организациям за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.
Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический — в журнале-ордере № 8 (при журналъно-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76.
Аудитор при проверке устанавливает:
• правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие
бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60, 63, 64 и др.);
• правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам;
• правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах;
• правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее
после сроков исковой давности (3 года) на счет 80;
• своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за
содержание детей;
• правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и
кредиторам;
• соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-
ордере №8, главной книге и балансе.