Тема 8. Облік інших необоротних та нематеріальних активів
8.1. Визначення та класифікація інших необоротних матеріальних активів (ІНМА)
До складу ІНМА відносяться предмети, термін експлуатації яких перевищує один рік або операційний цикл (якщо він довший за рік); тимчасові нетитульні споруди; предмети прокату; інвентарна тара; бібліотечні фонди тощо.
На підприємстві може бути створена експертна комісія, яка визначає можливий термін корисної експлуатації конкретного виду необоротних активів.
Для цілей бухгалтерського обліку ІНМА класифікують за такими групами:
1. бібліотечні фонди (рах. 111)
2. малоцінні необоротні матеріальні активи (рах. 112)
3. тимчасові (нетитульні) споруди (рах. 113)
4. природні ресурси (рах. 114)
5. інвентарна тара (рах. 115)
6. предмет прокату (рах. 116)
7. інші необоротні матеріальні активи (рах. 117)
Облік бібліотечних фондів.
Одиницею обліку бібліотечного фонду є примірник – кожна окрема одиниця книги, що надходить на підприємстві. Додатковою одиницею бібліотечного фонду є річний комплект – сукупність номерів (випусків) періодичних видань за рік, що приймається за одну облікову одиницю фонду, а також переплетена одиниця (підшивка) – сукупність номерів періодичних видань, зшитих, переплетених або скріплених іншим способом в одне ціле, які приймаються за одну облікову одиницю фонду.
Підприємство зобов’язане вести сумарний та індивідуальний облік книг, що надходять до бібліотечного фонду, і вибувають, у встановлених одиницях обліку.
Формою сумарного обліку є книга (журнал, аркуші сумарного обліку бібліотечного фонду), що містить відомості про надходження до фонду та вибуття з нього.
Підставою для віднесення періодичних видань до Книги сумарного обліку бібліотечного фонду є акт, який складається в міру завершення надходжень періодичних видань поточного року.
Вибуття окремих одиниць бібліотечного фонду відображається в Книзі сумарного обліку, актом про виключення окремої одиниці з бібліотечного фонду.
Індивідуальний облік кожного примірника документу може проводитись шляхом присвоєння одиниці обліку бібліотечного фонду інвентарного номера або шляхом реєстрації без присвоєння йому інвентарного номера.
В бухгалтерському обліку при прийнятті окремих одиниць обліку бібліотечного фонду витрати, пов’язані з придбанням видань (книг, брошур, журналів тощо) для використання при виробництві продукції, виконанні робіт, надання послуг, для управління підприємством, відображаються по кредиту рахунків грошових коштів в кореспонденції з рахунками обліку адміністративних витрат. При списанні витрат не має значення, чи існує бібліотечна служба (бібліотека) як структурний підрозділ підприємства, чи ні.
Якщо підприємство переплатило періодичні видання, то понесені витрати доцільно попередньо облікувати на рахунку 39 “Витрати майбутніх періодів” з наступним рівномірним списанням в дебет рахунку 92 “Адміністративні витрати”.
Облік малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА)
На рахунку 112 відображається вартість необоротних активів, термін яких більше одного року, але вони не є основними засобами, так як їх вартість менше вартості встановленої наказом про облікову політику на підприємстві та погашається така вартість нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об’єктів.
Облік тимчасових (нетитульних) споруд
Тимчасові (нетитульні) споруди обліковуються на рахунку 113. До них належать дрібні об’єкти допоміжного характеру, які використовуються для потреб будівництва і не включені до титулу.
Витрати зі спорудження тимчасових (нетитульних) споруд відображають по дебету рахунка 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів” у кореспонденції з рахунками 20,23,66,93, та ін.
Понесені витрати списуються з кредиту 153 в дебет рахунку 113 “Тимчасові (нетитульні) споруди”.
Після введення в експлуатацію тимчасових (нетитульних) споруд здійснюється нарахування їх зносу. Знос нараховується щомісяця в сумі, яка визначається, виходячи з розміру затрат на спорудження вартості споруд і терміну служби таких об’єктів.
Облік природних ресурсів
Облік природних ресурсів здійснюється на рахунку 114. До них відноситься будівельний ліс, родовища нафти та газу, джерела мінеральної сировини, що відносяться до вичерпних активів. Їх основною особливістю є те, що при добуванні вони перетворюються на матеріальні запаси. Вартість земельних ділянок та об’єктів природокористування, придбаних підприємством у власність, відображається на рахунку 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”.
Протягом експлуатації природного ресурсу його купівельна вартість згідно П(С)БО 7 має розподілятися між обліковими періодами, в яких використання цього природного ресурсу сприяло отриманню доходу.
Облік тари
Тара, яка призначена для здійснення технологічних процесів виробництва продукції, в залежності від її вартості, строку служби, а також прийнятої облікової політики на підприємстві, може обліковуватись у складі інших необоротних матеріальних активів (рах 115 «Інвентарна тара») або виробничих запасів (рах. 204 «Тара й тарні матеріали»).
Облік тари ведеться за наступними видами: тара з деревини; тара з картону та паперу; тара з металу; тара з пластмаси; тара зі скла; тара з тканини та нетканих матеріалів.
До тари багаторазового використання відносяться: дерев’яна тара (ящики, бочки); картонна тара (коробки з гофрованого та плоского склеєного картону); металева та пластмасова тара (бочки, фляги, ящики, бідони); скляна тара (пляшки, банки, бутлі); тара з тканини та нетканих матеріалів (мішки, полотна). Тара багаторазового використання поділяється на спеціальну заставну, що підлягає поверненню підприємствам-виробникам продукції (діжі, пляшки, барабани, бідони, шпулі тощо, і не заставну, але яка підлягає поверненню на найближчі тарні склади або ж на тараремонтні підприємства (дерев’яна, картонна ).
По тарі, яка обліковується в складі ІНМА, щомісяця нараховується знос за діючими нормами амортизації до повного перенесення первісної вартості на новий продукт.
Облік предметів прокату
Облік предметів прокату здійснюється на рахунку 116 «Предмети прокату». Отримання та прокат майна оформлюється бланками форми П0-П1 та П0-П2, які є документами суворої звітності.
Форма П0-П1 (замовлення-зобов’язання, копія замовлення-зобов’язання) заповнюється в двох примірниках під копіювальний папір, другий примірник видається замовнику. В формі ПО-П1 зазначають дані про отримання предметів на прокат, їх стан, кількість та вартість. До форми вносять дані паспорта (посвідчення) замовника, який своїм підписом підтверджує знання та дотримання правил користування, збереження отриманих предметів та їх повернення у справному стані у визначений строк. На першому примірнику форми представник замовника робить відмітки про оплату за продовження строку прокату та доплату за несвоєчасне повернення предмету прокату.
Форма П0-П2 (квитанція, копія квитанції) заповнюється аналогічно замовленню-зобов’язанню. Форма П0-П2 призначена для прийому грошових коштів за прокат, за продовження строку прокату, неповернення предметів прокату.
Якщо користувач предмету прокату втратив предмет або довів до повної непридатності, він повинен відшкодувати вартість цього предмету з врахуванням зносу за цінами, що діють на дату розрахунку, якщо інше не передбачене умовами договору прокату (замовлення-зобов’язання), і збитки, завдані наймодавцю (вартість прокату, пеня за прострочення платежу на момент відшкодування збитків).
При відмові добровільного розрахунку або ухиленні від повернення предмету прокату його вилучення, стягнення збитків за невиконання умов договору побутового прокату (заборгованості з оплати прокату і пеня), а також сплата державного мита за здійснення нотаріального надпису або розгляд справи відповідно до ціни позову, здійснюється за позовом наймодавця через суд.