Визначення і класифікація нематеріальних активів
Основа обліку нематеріальних активів і розкриття інформації про них в фінансових звітах визначена П(С)БО № 8 “Нематеріальні активи”. Вказаний стандарт застосовується при обліку операцій з нематеріальними активами, які здійснюються з 01.01.2000 р.
Відповідно до Положення нематеріальний актив - це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відособлений від підприємства) і утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях або надання в оренду іншим особам.
До складу нематеріальних активів відносяться:
- права користування природними ресурсами (право на користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною і іншою інформацією про природне середовище);
- права користування майном (право на користування земельною ділянкою, право користування спорудою, право на оренду приміщень і інші) ;
- права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви) ;
- права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від добросовісної конкуренції);
- авторські і суміжні з ними права (право на літературні і музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних) ;
- інші нематеріальні активи (право на здійснення діяльності, використання економічних і інших привілеїв.
У основі практично кожного нематеріального активу лежить інтелектуальна власність. Спочатку громадянин або підприємства створюють деякий невідчутний об'єкт результат його розумової праці. Для того, щоб володіти правами на результат, творець заявляє на нього свої права і отримує документ, що засвідчує це право, стаючи таким чином первинним власником права на інтелектуальну власність. Первинний власник може видавати іншим особам дозвіл на використання об'єкта інтелектуальної власності у вигляді ліцензій і т.д., утворюючи повторні нематеріальні активи.
Первинні нематеріальні активи:
1) Торгова марка словесне або графічне зображення (символи, знаки, слова, пропозиції), що використовується для відмінностей однотипних товарів і послуг різних виробників. Торгова марка захищається законодавством.
2) Патент є отриманим згідно із законом правом, що дозволяє держателеві використати, проводити, продавати і контролювати деякий предмет, процес або рід діяльності і одночасно заборонним здійснює ті ж дії іншим особам.
3) Авторські права - права авторів на монопольне поширення і тиражування своїх творів. Охорона прав автора діє протягом всього життя автора і 50 років після його смерті.
4) Програмні продукти. Законом про авторські права комп'ютерна програма визначена як “набір інструкції у вигляді слів, цифр, кодів, схем, символів або в будь-якому іншому вигляді, які виражені в машиночитаємі формі і які приводять її в дії для досягнення певної мети або результату".
5) Ноу-хау конфіденційна інформація, що має певну комерційну цінність, яку можна купити або продати, оскільки на законних основах до цієї інформації доступу немає. Законом України “Про інвестиційну діяльність" ноу-хау визначається як “сукупність технічних, технологічних, комерційних і інші. Знань, оформлених у вигляді технічної документації, навичок і виробничого досвіду, необхідної для організації цього або іншого виду виробництва, але не запатентованих".
До найбільш поширених повторних нематеріальних активів відносять:
1) Ліцензії, українським законодавством передбачені два основних види:
- ліцензія на право, що надаються підприємству державним органом на заняття певним видом діяльності;
- ліцензія як дозвіл на використання об'єкта права
2) Франчайзер - це передача одним підприємством іншому права на використання основних фондів, що належать йому, торгових марок і інших матеріальних і нематеріальних активів при умові їх використання за прямим призначенням, дотриманням певних якісних стандартів на товари, що надаються і послуги на платній основі.
Окремою групою у складі нематеріальних активів виділяють гудвіл. Згідно із стандартом 19 „Об’єднання підприємств” гудвіл – це перевищення вартості придбання над частиною покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов’язань на дату придбання. Іншими словами, гудвіл – це різниця між ринковою вартістю підприємства, як цілісного комплексу та його балансовою вартістю, яка утворилася у зв’язку з можливістю отримання більш високого рівня прибутку.
Тобто між вартістю підприємства та чистою вартістю його майна завжди існує різниця. Ця різниця і є гудвіл, яка може бути або позитивною або негативною.
Позитивний гудвіл означає, що вартість підприємства перевищує сукупну вартість його активів та зобов’язань через наявність постійних покупців, визнану ділову репутацію, діяльність у сфері маркетингу та збуту, технічні ноу-хау, ділові зв’язки, досвід управління, рівень кваліфікації персоналу тощо.
Придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує імовірність отримання майбутніх економічних вигід, пов'язаних з його використанням і його вартість може бути достовірно визначена.
Якщо нематеріальний актив не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов'язані з його придбанням або створенням, признаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат в майбутньому матеріальним активом.
Не визнаються активом, а підлягають відображенню в складі витрат того звітного періоду в якому вони були здійснені:
- витрати на дослідження;
- витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;
- витрати на рекламу і просування продукції на ринку;
- витрати на створення, реорганізацію і переміщення підприємства або його частини;
- витрати на підвищення ділової репутації підприємства, вартість видань.
Не зараховуються до складу нематеріальних активів вкладення в придбання об'єктів промислової і інтелектуальної власності, майнових прав, програмних продуктів і інші з метою подальшого продажу.