Рассмотрим соотношение затрат изделия на примере браслета весом 4,15 г.
Себестоимость 1 г основного металла составляет 247,90 рубля.
Себестоимость сырья в браслете весом 4,15 г составляет 1028,80 рубля (4,15 х 247,90).
Сдельная зарплата производственных рабочих по процессам производства устанавливается в расценках за 1 г изделия только на участке литья, а на других производственных процессах не зависит от веса изделия, так как процесс не затрагивает количественные характеристики продукции, а только улучшает ее качество.
В совокупности такие затраты составляют 8,50 рубля. Это связано с тем, что процесс производства браслета прост и составляет всего две стадии: литье и химическую полировку изделия.
Безвозвратные потери драгоценного металла при производстве браслета списываются в размере 1,5% от стоимости сырья и составляют 15,43 рубля (1028,80 х 1,5%).
В составе средних накладных расходов на данное ювелирное изделие включаются только расходные материалы, формирующие себестоимость готовой продукции по нормативу 5 рублей за 1 г, клеймение изделия в пробирной палате по нормативу 6 рублей за 1 г и налоги на зарплату в размере 26,4%.
Отсюда расходные материалы в браслете весом 4,15 г по среднему составили 17,29 рубля, апробирование изделия по среднему составило 5,00 рубля, а ЕСН – 2,24 рубля (8,50 х 26,4%).
Сумма накладных расходов на браслет получилась равной 24,53 руб. (17,29+5+2,24).
Вследствие проведенного расчета общая себестоимость рассматриваемого ювелирного изделия составляет 1077,26 рубля, а себестоимость 1 г браслета составила 259,58 рубля (1077,26/4,15), в том числе:
1) стоимость сырья в размере 1028,80 рубля (95,50% общей себестоимости);
2) заработная плата производственных рабочих в размере 8,50 рубля (0,80% общей себестоимости);
3) безвозвратные потери сырья в размере 15,43 рубля (1,43% общей себестоимости);
4) накладные расходы в размере 24,53 рубля (2,27% общей себестоимости).
Таким образом, анализ себестоимости браслета при попроцессном методе калькуляции показал, что общая стоимость данного ювелирного изделия фактически равняется цене приобретаемого сырья, что также не дает большой возможности ювелирному предприятию увеличивать или уменьшать себестоимость браслета.
3. Теперь рассмотрим пример более сложного варианта попроцессного калькулирования себестоимости ювелирного изделия – серьги без вставок.
Калькуляционная стоимость данного ювелирного изделия складывается из специализированной номенклатуры статей. Причем при изготовлении ювелирного изделия «серьги» появляется дополнительный процесс производства – швенза, присущий лишь технологии изготовления данной продукции, что усложняет попроцессное калькулирование изделия. На рисунке 4 представлена схема калькулирования себестоимости изделия «серьги без вставок».
Рис. 4. Схема калькулирования себестоимости изделия «серьги без вставок» при попроцессном методе
Анализ схемы позволяет определить специфику попроцессного метода калькуляции данного ювелирного изделия. Обратим внимание, что в состав статей калькуляции изделия «серьги без вставок» теперь включаются общехозяйственные расходы, списываемые на производство ювелирного изделия, пропорционально весу изготовляемой продукции.