Рассмотрим соотношение затрат изделия «серьги без вставок» на примере одного из изделий весом 1,11 г.
Себестоимость 1 г основного металла для производства данного вида ювелирных изделий составляет 245,42 рубля. Себестоимость сырья в изделии весом 1,11 г составляет 272,42 рубля (1,11 х 245,42).
Сдельная зарплата производственных рабочих по процессам производства устанавливается в расценках за 1 г изделия только на участке литья, а на других производственных процессах не зависит от веса изделия, так как процесс не затрагивает количественные характеристики продукции, а только улучшает ее качество. В совокупности такие затраты составляют 22,97 рубля.
Безвозвратные потери драгоценного металла при производстве данного изделия списываются в размере 1,5% от стоимости сырья и составляют 4,09 рубля (272,42 х 1,5%).
В состав средних накладных расходов ювелирное изделие «серьги без вставок» включаются по нормативу только расходные материалы, формирующие себестоимость готовой продукции по 13 рублей за 1 г, клеймение изделия в пробирной палате по нормативу 7,50 рубля за 1 г и налоги на зарплату в размере 26,4%.
Остальные накладные расходы являются общехозяйственными — это коммунальные платежи, связь, охрана, хозяйственные и командировочные расходы, амортизация основных средств, расчетно-кассовое обслуживание, зарплата управления, проценты по кредиту. Они списываются пропорционально доле данного изделия, занимаемой в общей совокупности производства.
Отсюда расходные материалы в изделии «серьги без вставок» весом 1,11 г по среднему составили 13,88 рубля, апробирование изделия по среднему составило 7,50 рубля, а ЕСН – 6,92 рубля (26,23 х 26,4%), а остальные расходы, распределяемые пропорционально, составили 24,56 рубля. Таким образом, сумма накладных расходов на данное изделие получилась равной 52,86 рубля.
Вследствие произведенного расчета общая себестоимость данного ювелирного изделия составляет 352,34 рубля, а себестоимость 1 г составляет 317,42 рубля (352,34/1,11), в том числе:
1) стоимость сырья в размере 272,42 рубля (77,32% общей себестоимости);
2) заработная плата производственных рабочих в размере 22,97 рубля (6,52% общей себестоимости);
3) безвозвратные потери сырья в размере 4,09 рубля (1,16% общей себестоимости);
4) накладные расходы в размере 52,86 рубля (15,00% общей себестоимости).
Таким образом, анализ себестоимости изделия «серьги без вставок» при попроцессном методе калькулирования показал, что в общей стоимости данного ювелирного изделия цена приобретаемого сырья не так велика, как в обручальном кольце и браслете, что дает возможности ювелирному предприятию увеличивать или уменьшать себестоимость изделия посредством повышения или снижения доли расходов на заработную плату и других расходов.
4. Рассмотрим более сложный вариант попроцессного калькулирования себестоимости ювелирного изделия – «серьги со вставками».
Калькуляционная стоимость данного ювелирного изделия складывается из специализированной номенклатуры статей. На рисунке 5 представлена схема калькулирования себестоимости изделия «серьги со вставками».
Рис. 5. Схема калькулирования себестоимости изделия «серьги со вставками» при попроцессном методе
Анализ данной схемы позволяет определить специфику попроцессного метода калькуляции данного ювелирного изделия. Обратим внимание, что в состав статей калькуляции изделия «серьги со вставками» включаются все общехозяйственные расходы, списываемые на производство ювелирного изделия, пропорционально весу изготовляемой продукции, а также появляется новый процесс производства, связанный непосредственно с технологией закрепления драгоценных и полудрагоценных камней в изделии – закрепка.
Рассмотрим соотношение затрат изделия «серьги со вставками» на примере одного из изделий весом 2,36 г с двумя вставками из циркония и двумя вставками из жемчуга.
Себестоимость 1 г основного металла для производства данного вида ювелирных изделий составляет 245,42 рубля. Себестоимость основного сырья в изделии весом 2,36г, в котором вес золота составляет 1,9675г, равняется 482,87 рубля (1,9675 х 245,42). Себестоимость закрепляемых камней, вес которых в изделии равняется 0,3925г, составляет 312,90 рубля (2 х 103,32 + 2 х 53,13). Общая стоимость сырья составляет 795,77 рубля.
В данном случае сдельная зарплата производственных рабочих по процессам производства устанавливается в расценках за 1 г изделия только на участке литья и закрепки, а на других производственных процессах не зависит от веса изделия, так как процесс не затрагивает количественные характеристики продукции, а только улучшает ее качество. В совокупности такие затраты составляют 41,47 рубля.
Безвозвратные потери золота и циркония при производстве данного изделия списываются в размере 3,0% от стоимости сырья и составляют 17,38 рубля (482,87 + 103,82) х 3,0%).
В состав средних накладных расходов ювелирное изделие «серьги со вставками» включаются по нормативу только расходные материалы, формирующие себестоимость готовой продукции по 13 рублей за 1 г, клеймение изделия в пробирной палате по нормативу 7,50 рубля за 1 г и налоги на зарплату в размере 26,4%.
Остальные накладные расходы являются общехозяйственными – это коммунальные платежи, связь, охрана, хозяйственные и командировочные расходы, амортизация основных средств, расчетно-кассовое обслуживание, зарплата управления, проценты по кредиту. Они списываются пропорционально доле данного изделия, занимаемой в общей совокупности производства.
Отсюда расходные материалы в изделии «серьги со вставками» весом 2,36 г по среднему составили 29,51 рубля, апробирование изделия по среднему составило 7,50 рубля, а ЕСН – 14,73 рубля (55,77 х 26,4%), а остальные расходы, распределяемые пропорционально, составили 68,70 рубля.
Таким образом, сумма накладных расходов на данное изделие получилась равной 120,44 рубля.
Вследствие проведенного расчета общая себестоимость данного ювелирного изделия составляет 975,07 рубля, а себестоимость 1 г составила 412,99 рубля (975,07/2,36), в том числе:
1) стоимость золота и камней в размере 795,77 рубля (81,62% общей себестоимости);
2) заработная плата производственных рабочих в размере 41,47 рубля (4,25% общей себестоимости);
3) безвозвратные потери сырья в размере 17,38 рубля (1,78% общей себестоимости);
4) накладные расходы в размере 120,44 рубля (12,35% общей себестоимости).
Таким образом, анализ себестоимости изделия «серьги со вставками» при попроцессном методе калькулирования показал, что в общей стоимости данного ювелирного изделия цена приобретаемого сырья не так велика, как в обручальном кольце и браслете, однако больше, чем в изделии «серьги без вставок», что дает дополнительные возможности ювелирному предприятию незначительно увеличивать или уменьшать себестоимость изделия посредством повышения или снижения доли расходов на заработную плату и других накладных расходов.
5. Рассмотрим теперь наиболее сложный вариант попроцессного калькулирования себестоимости ювелирного изделия – «кольца со вставками бриллианта».
Калькуляционная стоимость данного ювелирного изделия складывается из специализированной номенклатуры статей. На рисунке 6 представлена схема калькулирования себестоимости «кольца со вставками».
Рис. 6. Схема калькулирования себестоимости «кольца со вставками» при попроцессном методе
Анализ вышеприведенной схемы позволяет определить специфику попроцессного метода калькуляции данного ювелирного изделия. Таким образом, в состав статей калькуляции «кольца со вставками» включаются общехозяйственные расходы, списываемые на производство ювелирного изделия, пропорционально весу изготовляемой продукции, а также появляется новый процесс производства, связанный непосредственно с технологией закрепления драгоценных и полудрагоценных камней в изделии – закрепка.