Ставки НДС. Отчетный период
Статьи 102 и 108 НК приведены в соответствие с нормами Указа № 111.
В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа № 111 с 1 апреля 2016 г. обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг электросвязи, оказываемых абонентам, облагаются НДС по ставке в размере 25 %.
справочно
К услугам электросвязи относится деятельность по приему, обработке, хранению и передаче сообщений электросвязи (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 19 июля 2005 г. № 45-З «Об электросвязи», с изменениями и дополнениями). Правила оказания услуг электросвязи утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 августа 2006 г. № 1055, с изменениями и дополнениями. Также с целью классификации оказываемых услуг электросвязи следует руководствоваться нормами общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» подсекция JB «Деятельность в области телекоммуникаций». Термины и определения услуг электросвязи приведены в государственном стандарте Республики Беларусь СТБ 1439-2008 «Услуги электросвязи. Термины и определения», с изменениями.
В соответствии с дополнением с 1 января 2017 г. пункта 1 статьи 102 НК подпунктом 1.5 при реализации услуг электросвязи применяется ставка НДС в размере 25 %.
Указанное означает, что с 1 января 2017 г. изменился порядок налогообложения НДС (вместо ставки НДС в размере 20 % будет применяться ставка НДС в размере 25 %) услуг электросвязи, не относящихся к оказываемым абонентам.
Под такими услугами (услугами электросвязи, не относящимися к оказываемым абонентам) в соответствии с разъяснениями Министерства связи и информатизации Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18 мая 2016 г. № 2-1-10/683-2), понимаются:
· услуги электросвязи, оказываемые в рамках постановления Оперативно-аналитического центра при Президенте Республики Беларусь и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 25 апреля 2014 г. № 3/6 «Об утверждении Положения о порядке и условиях присоединения сетей электросвязи к сети электросвязи общего пользования, включая единую республиканскую сеть передачи данных, а также порядке их взаимодействия», к которым относятся услуги по присоединению и пропуску трафика (местный, междугородный, международный), предоставление каналов, включенных по протоколу SIP и (или) системы сигнализации ОКС № 7, включая 30B+D (EDSS1) на всех уровнях, услуги доступа в сеть Интернет с гарантированной полосой пропускания и другие межоператорские услуги, оказываемые на основании заключаемых договоров о взаимодействии;
· услуги по предоставлению одним оператором электросвязи другому оператору доступа в линейно-кабельные сооружения электросвязи в рамках постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18 сентября 2015 г. № 782 «Об утверждении положения о порядке предоставления доступа в линейно-кабельные сооружения электросвязи и типовой формы договора на право размещения и (или) эксплуатации кабелей электросвязи и внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. № 156»;
· услуги, оказываемые операторам электросвязи поставщиками контент-услуг (предоставление услуг доступа к базам данных с контентом, услуг доступа к «облачным» сервисам, услуг по обработке информации и пр.);
· услуги по размещению на республиканской платформе (Республиканский центр обработки данных) принадлежащих операторам электросвязи и другим организациям программно-технических средств, информационных ресурсов и информационных систем (в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 23 января 2014 г. № 46 «Об использовании государственными органами и иными государственными организациями телекоммуникационных технологий»);
· услуги по обеспечению эксплуатационной готовности радиочастотного спектра для радиоэлектронных средств гражданского назначения, осуществляемого на основании возмездных договоров, заключаемых РУП «БелГИЭ» с пользователями радиочастотного спектра (в соответствии с пунктом 25 Положения о порядке использования радиочастотного спектра, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 апреля 2013 г. № 192);
· услуги по доступу операторов электросвязи к комплексу технического противодействия и использованию его функциональных возможностей (в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 марта 2016 г. № 98);
· услуги по предоставлению программного обеспечения в режиме онлайн, в том числе услуги ГЛОНАСС / GPS мониторинга подвижных объектов, а также услуги по измерению скорости передачи данных в сети Интернет, по подбору туров на отдых и др. (т.е. все комплексные услуги по обработке данных, предоставленных клиентом, и составлению на основе этих данных специализированных отчетов);
· услуги хостинга (collocation, dedicate, virtual hosting и др.).
Таким образом, до 1 января 2017 г.:
ü обороты по реализации услуг электросвязи, оказываемых абонентам, облагаются НДС по ставке в размере 25 %;
ü обороты по реализации иных услуг электросвязи (не относящихся к оказываемым абонентам) облагаются НДС по ставке в размере 20 %.
С 1 января 2017 г.:
Ø обороты по реализации любых услуг электросвязи облагаются НДС по ставке в размере 25 %;
Ø согласно пункту 1 статьи 108 НК отчетным периодом по НДС для плательщиков, реализующих услуги электросвязи, оказываемые абонентам, признается календарный месяц.
Для резидентов СЭЗ с 1 января 2017 г. упраздняется применение ставки НДС в размере 10 % по товарам, включенным в перечень импортозамещающих товаров (из ст. 327 НК исключен пункт 5-1).
Налоговые вычеты
В статью 64-1 НК внесены корректировки, согласно которым отменяется обязанность представления в налоговый орган крупными плательщиками книги покупок в электронном виде. Соответствующие правки внесены и в статью 107 НК. По покупкам, совершенным с 1 января 2017 г., ведение книги покупок является правом крупного плательщика, а не обязанностью.
Справочно
Перечень крупных плательщиков утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
В него включаются белорусские организации, имеющие выручку (доходы) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно налоговым декларациям (расчетам) по налогу на прибыль за год, предшествующий году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, не менее 100 000 000 бел. руб. при одновременном наличии одного из следующих показателей:
§ суммарный объем налогов, сборов (пошлин), исчисленных организацией в году, предшествующем году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, превышает 7 500 000 бел. руб.;
§ разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость за год, предшествующий году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, превышает 7 500 000 бел. руб.
В настоящее время при продаже товаров по розничным ценам продавец вправе по требованию покупателя указывать ставку и сумму НДС (ч. 2 п. 4 ст. 105 НК). С 2017 г. продавец в таких случаях будет обязан указать ставку и сумму налога (ч. 2 п. 4 ст. 105 НК).
Согласно пункту 1 статьи 328 НК крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК.
При этом по указанной деятельности в соответствии с пунктом 2 статьи 63 НК крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от обязанности представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, в настоящее время фермерские хозяйства, применяя норму пункта 1 статьи 328 НК и не заполняя налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость, ограничены в осуществлении налоговых вычетов по расходам, понесенным в течение освобожденного 3-летнего периода.
В статье 106 НК с 2017 г. нормативно закреплен применявшийся на практике порядок определения размера не принимаемых к вычету сумм НДС (абз. 3 ч. 2 п. 2, абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 106 НК).
Пунктом 4 статьи 107 НК установлено, что с 2017 г. суммы НДС по затратам, понесенным плательщиком до начала реконструкции (модернизации) ранее принятых на учет объектов основных средств, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам, только с даты начала строительства.
С 1 января 2017 г. предусмотрено не восстанавливать налоговые вычеты при утрате товаров в пределах норм, установленных законодательством (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК). В настоящее время налоговые вычеты не восстанавливаются при утрате товаров только в пределах норм естественной убыли.
Электронный счет-фактура (ЭСЧФ)
Общий срок выставления (направления) ЭСЧФ смещен с 5-го на 10-е число месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ч. 2 п. 5 ст. 106-1 НК). По «таможенному» НДС — с 5-го на 10-е число месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (абз. 3 п. 6 ст. 106-1 НК).
Уточнен срок выставления (направления) ЭСЧФ в случае, если по истечении общего срока (не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав) не наступил момент фактической реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации сведения или первичные учетные документы. Срок выставления (направления) ЭСЧФ в таких случаях определен как не позднее двух рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо с даты получения сведений или оформления первичных учетных документов (ч. 3 п. 5 ст. 106 НК). Указанная норма устанавливает специальный срок выставления (направления) ЭСЧФ:
v для отдельных плательщиков, например, исчисляющих НДС по оплате (индивидуальные предприниматели, плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, не ведущие бухгалтерский учет), если момент фактической реализации у них не наступил до 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;
v для таких отдельных операций, по которым момент фактической реализации становится известным при совершении определенных действий. Например, по строительным работам — определение момента фактической реализации зависит от подписания заказчиком акта выполненных работ до (после) 10-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ, по неподписанным актам — момент фактической реализации зависит от неподписания акта заказчиком до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ; по отгрузкам комитента — момент фактической реализации может быть определен после получения отчета комиссионера о датах отгрузок в адрес покупателей.
Исключены нормы «переходного» периода, позволявшие осуществлять вычет сумм НДС по первичным учетным документам на бумажных носителях. Пунктом 20 статьи 106-1 НК с 2017 г. установлено, что даже в случае невозможности выставления (направления) ЭСЧФ в связи с недоступностью Портала электронных счетов-фактур (далее — Портал) (в том числе из-за отсутствия электропитания и (или) выхода из строя оборудования (его части)), недостаточностью ресурсов Портала, недоступностью и (или) отсутствием каналов связи с Порталом, включая недостаточность ширины каналов связи с Порталом, плательщик обязан в срок не позднее 5 рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала выставить (направить) ЭСЧФ.
Пункт 7 статьи 106-1 НК с 2017 г. дополнен случаями, когда ЭСЧФ не создается:
при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение не применяется индивидуальными предпринимателями с 1-го числа месяца, в котором они признаны плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю). Например: по части четвертой пункта 12 статьи 98 НК при исполнении статьи 92 НК налоговая база по товарам признается равной нулю, если НДС был уплачен при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь; по пункту 3 статьи 98 НК при реализации приобретенных многооборотной тары, путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, трудовых книжек и (или) вкладышей к ним — объект возникает, но налоговая база равна нулю, если они реализуются по цене приобретения;
при реализации услуг по перевозке между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», не включаемых в налоговую базу НДС в соответствии с пунктом 9 статьи 98 НК.
Пункт 8 статьи 106-1 НК с 2017 г. дополнен случаем, когда ЭСЧФ создается, но направляется только на Портал (без выставления заказчику): при реализации белорусскому заказчику экспортируемых транспортных услуг, облагаемых по ставке НДС в размере 0 %.
В пункте 8-1 статьи 105 НК уточнен механизм проведения корректировок по ошибкам и излишне предъявленным суммам НДС продавцами.
Так, уменьшение продавцом ранее исчисленной суммы НДС будет производиться только после подписания электронной цифровой подписью (ЭЦП) покупателем дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного продавцом (если исходный ЭСЧФ был подписан ЭЦП покупателем), и акта сверки расчетов, составленного как первичного учетного документа между сторонами.
Увеличение исчисленной суммы НДС производится продавцом согласно требованиям НК с начислением пени независимо от выставления (не выставления) им ЭСЧФ.
Корректировка покупателем в сторону увеличения налоговых вычетов производится, как правило, на основании акта сверки расчетов и ЭСЧФ, подписанного ЭЦП, и после отражения сумм НДС на счетах бухгалтерского учета.
Корректировка покупателем в сторону уменьшения налоговых вычетов производится, как правило, на основании акта сверки расчетов и сторнировочных записей отраженных ранее сумм НДС на счетах бухгалтерского учета независимо от получения (подписания) ЭСЧФ покупателем.