ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Вопросы для контроля знаний:
1. Сформулируйте целевое назначение отчета о прибылях и убытках.
2. Раскройте современные концепции поддержания капитала и
определения прибыли.
3. Перечислите принципы построения отчета о прибылях и убытках и дайте им краткую характеристику.
4. Раскройте взаимосвязь между ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отчетом о прибылях и убытках.
5. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках.
6. Условия признания выручки согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» для формирования соответствующего показателя в отчете о прибылях и убытках.
7. Условия признания расходов и отражения их в отчете о прибылях и убытках.
8. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципы начисления), используемое при составлении отчета о прибылях и убытках.
9. Раскройте порядок расчета показателя «валовая прибыль (убыток)» в отчете о прибылях и убытках.
10. Раскройте порядок расчета показателя «прибыль (убыток) от продаж» в отчете о прибылях и убытках.
11. Раскройте порядок расчета показателя «прибыль (убыток) до налогообложения» в отчете о прибылях и убытках.
12. Раскройте порядок расчета показателя «чистая прибыль (убыток)» в отчете о прибылях и убытках.
13. Раскройте понятие «доходы организации».
14. Как классифицируются доходы организации? Приведите примеры.
15. Раскройте понятие «расходы организации».
16. Как классифицируются расходы организации? Приведите примеры.
17. В каких формах отчетности раскрывается информация о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации?
18. Перечислите критерии признания доходов в бухгалтерском учете.
19. Перечислите критерии признания расходов в бухгалтерском учете.
20. Что в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается доходами и расходами организации?
Дайте определение следующим ключевым понятиям: выручка, доход, прибыль, убыток, расходы, себестоимость реализованной продукции, принцип расчета финансового результата методом брутто, принцип детализации доходов и расходов, принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления, принцип периодизации, принцип разделения результатов.
Задание 3.1. Определите корреспонденции счетов (а если необходимо, то и сумму) по хозяйственным операциям, представленным в таблице 3.3. Решение оформите в виде таблицы 3.4.
Составьте отчет о прибылях и убытках (форма по ОКУД 0710002) за 20 г. (табл. 3.6) При этом на основании сведений, представленных в таблицах 3.1 и 3.2, заполните показатели отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный год, а на основании сведений, представленных в таблице 3.4, – сформируйте показатели за текущий отчетный год.
При формировании показателей отчета за текущий отчетный год в целях упрощения выполнения задания (составления отчета о прибылях и убытках) рекомендуется произвести группировку показателей доходов и расходов для записи их в соответствующую строку отчета. Для этого целесообразно заполнить таблицу 3.5.
При осуществлении записей в отчете о прибылях и убытках следует также иметь в виду, что:
- данные в представляемой отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков;
- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, иного имущества, а также доходы от сдачи имущества в аренду показываются в отчете о прибылях и убытках за минусом налога на добавленную стоимость;
- в целях составления отчета о прибылях и убытках для вариантов I и III предусматривается, что расходы, связанные с управлением организацией, признаются полностью в себестоимости проданных товаров и продукции. Для варианта II учетной политикой ООО «Спектр» предусмотрено включение общехозяйственных расходов в фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции;
- величины, отражающие изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, для отражения их в отчете о прибылях и убытках, рассчитываются как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счетам 09 и 77 соответственно;
- сумма условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль определяется умножением прибыли (убытка) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль;
- расчет текущего налога на прибыль произвести по формуле:
Тн = УР (УД) + ПНО – ПНА + образование ОНА – уменьшение ОНА – образование ОНО + уменьшение ОНО,
где Тн – текущий налог на прибыль,
УР – условный расход по налогу на прибыль,
УД – условный доход по налогу на прибыль,
ПНО – постоянное налоговое обязательство,
ПНА – постоянный налоговый актив,
ОНА – отложенный налоговый актив,
ОНО – отложенное налоговое обязательство.
- для определения показателя «Чистая прибыль (убыток)» необходимо из показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения» вычесть показатели «Текущий налог на прибыль» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» и прибавить показатель «Изменение отложенных налоговых активов».
Таблица 3.1 – Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Спектр»
за предыдущий отчетный год (для всех вариантов)
| Наименование показателя | Код | Сумма, тыс. руб. |
| Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) | 24 950 14 130 10 820 2 400 1 380 7 040 - 1 260 1 050 6 930 1 660 - 5 260 |
Примечание: студенты, решающие задачу по варианту II, должны иметь в виду, что организация формирует полную производственную себестоимость выпущенной продукции, следовательно показатель, приведенный по строке «Управленческие расходы» в сумме 1 380 тыс. руб., необходимо включить в показатель строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», в результате чего он будет равен 15 510 тыс. руб.
Таблица 3.2 – Справочные показатели отчета о прибылях и убытках, необходимые для определения совокупного финансового результата за предыдущий отчетный год
| Наименование показателя | Код | Сумма, тыс. руб. |
| СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
Окончание таблицы 3.2
| Наименование показателя | Код | Сумма, тыс. руб. |
| Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию | 6 340 - - |
Таблица 3.3 – Данные текущего бухгалтерского учета за 20г., необходимые для составления отчета о прибылях и убытках годовой бухгалтерской отчетности ООО «Спектр» за текущий отчетный год
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | ||
| вариант I | вариант II | вариант III | ||
| Начислена выручка от продажи продукции, в т.ч. НДС | 14 986 000 | 15 735 300 | 13 936 980 | |
| Начислен НДС со стоимости проданной продукции | 2 286 000 | 2 400 300 | 2 125 980 | |
| Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции | 7 400 000 | 7 474 000 | 7 178 000 | |
| Получена в кассу выручка от продажи товаров в розничной торговле (в т.ч. НДС) | 11 564 000 | 12 142 200 | 10 754 520 | |
| Начислен НДС со стоимости проданных товаров | 1 764 000 | 1 852 200 | 1 640 520 | |
| Списана сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам, методом «красное сторно» | 5 312 000 | 5 577 600 | 5 205 760 | |
| Списана продажная стоимость товаров, проданных в розничной торговле | 11 564 000 | 12 142 200 | 10 754 520 | |
| Списаны издержки обращения, относящиеся к проданным товарам | 1 367 000 | 1 394 340 | 1 339 660 | |
| Списаны расходы на продажу продукции | 780 000 | 1 170 000 | 772 200 | |
| Расходы, связанные с управлением, полностью признаны в себестоимости проданной продукции | 1 480 000 | - | 1 465 200 | |
| Начислены налоги, подлежащие уплате в бюджет, и отнесены в состав прочих расходов | 58 790 | 58 790 | 58 790 | |
| Начислены доходы от сдачи основных средств в аренду | 46 100 | 47 010 | 45 630 | |
| Начислен НДС с суммы арендной платы | 7 032 | 7 171 | 6 960 | |
| Начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам | 17 000 | 17 340 | 16 830 |
Окончание таблицы 3.3
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | ||
| вариант I | вариант II | вариант III | ||
| Списана остаточная стоимость основных средств, выбывших в результате ликвидации | 180 320 | 183 920 | 174 910 | |
| Отражены расходы, связанные с демонтажом основных средств (разборка основных средств произведена вспомогательными производствами организации) | 8 440 | 8 860 | 8 440 | |
| Приняты к учету материалы, полученные в результате ликвидации основных средств | 25 000 | 30 000 | 27 000 | |
| Получены проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на расчетном счете организации | 180 000 | 189 700 | 174 600 | |
| Начислены проценты к уплате по краткосрочному кредиту | 450 000 | 441 000 | 430 000 | |
| Начислены доходы от участия в совместной деятельности | 1 189 000 | 1 177 110 | 1 165 220 | |
| Начислены доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций | 157 000 | 152 290 | - | |
| Списана сумма кредиторской задолженности поставщикам по истечении срока исковой давности | 394 000 | 405 820 | 390 060 | |
| Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам | 238 000 | 2 11 820 | 2 14 200 | |
| Списаны на основании решения суда суммы недостач от хищения материально-производственных запасов, виновники которых не установлены | 79 310 | 82 890 | 67 830 | |
| Начислены штрафы, подлежащие уплате, за нарушение условий договоров | 98 700 | 99 030 | 78 760 | |
| Списана не компенсируемая страховым возмещением сумма потерь от страхового случая | 240 000 | 242 400 | 147 960 | |
| Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) | ||||
| Отражено образование постоянного налогового обязательства | 7 425 | 5 941 | 5 839 | |
| Отражено образование отложенного налогового актива | 9 319 | 11 738 | 12 564 |
Окончание таблицы 3.3
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | ||
| вариант I | вариант II | вариант III | ||
| Списан отложенный налоговый актив | 6 814 | 8 484 | 8 285 | |
| Отражено образование отложенного налогового обязательства | 15 371 | 13 265 | 14 722 | |
| Списано отложенное налоговое обязательство | 7 232 | 6 548 | 7 320 | |
| Произведена переоценка основных средств (в предыдущих периодах проводилась дооценка основных средств): - сумма дооценки объекта - сумма дооценки амортизации | 500 000 300 000 | 425 000 255 000 | 550 000 330 000 | |
| Выявлена после утверждения отчетности за прошлый отчетный год существенная ошибка: занижена сумма амортизации оборудования | 150 000 | 182 500 | 195 000 |
Таблица 3.4 – Схема бухгалтерских проводок по учету доходов и расходов и других операций, необходимых для формирования показателей отчета о прибылях и убытках за текущий отчетный год
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
Таблица 3.5 – Группировка показателей доходов и расходов для записи их в соответствующую строку отчета о прибылях и убытках
| № п/п | Наименование показателя | Содержание строки отчета (или код строки) | Сумма, руб. |
Таблица 3.6 – Форма для выполнения задания 3.1.
Отчет о прибылях и убытках
| за ________________ 20_____ г. | Коды | ||||
| Форма по ОКУД | |||||
| Дата | |||||
| Организация | по ОКПО | ||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | ||||
| Вид экономической деятельности | по ОКВЭД | ||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | по ОКОПФ/ОКФС | ||||
| Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) | По ОЕЭИ | 384 (385) | |||
Окончание таблицы 3.6
| Поясне- ния | Наименование показателя | Код | За _______ 20___ г. | За _______ 20___ г. |
| Выручка | ||||
| Себестоимость продаж | ( ) | ( ) | ||
| Валовая прибыль (убыток) | ||||
| Коммерческие расходы | ( ) | ( ) | ||
| Управленческие расходы | ( ) | ( ) | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | ||||
| Доходы от участия в других организациях | ||||
| Проценты к получению | ||||
| Проценты к уплате | ( ) | ( ) | ||
| Прочие доходы | ||||
| Прочие расходы | ( ) | ( ) | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | ||||
| Текущий налог на прибыль | ( ) | ( ) | ||
| в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | ||||
| Изменение отложенных налоговых обязательств | ||||
| Изменение отложенных налоговых активов | ||||
| Прочее | ||||
| Чистая прибыль (убыток) | ||||
| Выручка | ||||
| СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | ||||
| Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | ||||
| Совокупный финансовый результат периода | ||||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | ||||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Главный
Руководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"____" ______________ 20__ г.
Тестовые задания для самоконтроля и рубежного контроля
знаний. Укажите правильный вариант ответа:
1. Отчет о прибылях и убытках характеризует:
а) финансовое состояние организации за отчетный период;
б) финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
2. В отчете о прибылях и убытках информация приводится:
а) за каждый квартал отчетного года;
б) за каждый месяц отчетного года;
в) нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
3. Сумма базовой прибыли на акцию определяется как:
а) отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций;
б) отношение базовой прибыли отчетного года к количеству обыкновенных акций, размещенных среди акционеров на конец отчетного года.
4. По статье «Выручка» в отчете о прибылях и убытках суммы арендной платы за сданное в аренду имущество показываются:
а) в случае, если это является обычным видом деятельности;
б) всегда, независимо от того, является это обычным видом деятельности или нет.
5. В случае введения организацией в свой рабочий план счетов и использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», суммы отклонений, выявленные на этом счете, включаются в статью:
а) «Управленческие расходы»;
б) «Коммерческие расходы»;
в) «Себестоимость продаж».
6. Организации торговли по статье «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках показывают:
а) покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде, и издержки обращения, относящиеся к проданным товарам;
б) покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;
в) издержки обращения, относящиеся к проданным товарам.
7. Общехозяйственные расходы организации отражаются по статье «Управленческие расходы»:
а) в случае признания организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, работ, услуг;
б) при формировании полной производственной себестоимости продукции.
8. В статью «Доходы от участия в других организациях» должны быть включены:
а) доходы от участия в совместной деятельности;
б) проценты по облигациям;
в) дивиденды по акциям.
9. По статье «Изменение отложенных налоговых активов» показывается:
а) дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»;
б) кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»;
в) разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
10. Величина, отражающая изменение отложенных налоговых обязательств, при подсчете показателя «Чистая прибыль (убыток)»:
а) прибавляется к показателю «Прибыль до налогообложения»;
б) вычитается из показателя «Прибыль до налогообложения».
11. Порядок представления данных о доходах и расходах организации, прибылях и убытках в отчете о прибылях и убытках зависит от их признания исходя из требований:
а) главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;
б) Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99);
в) главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
12. Прибыль (убыток) до налогообложения формируется в следующем порядке:
а) прибыль (убыток) от продажи плюс прочие доходы;
б) прибыль (убыток) от продажи минус прочие расходы;
в) прибыль (убыток) от продажи плюс прочие доходы и минус прочие расходы.
13. Показатель «Коммерческие расходы» - это:
а) издержки обращения;
б) расходы, связанные со сбытом продукции;
в) расходы, связанные со сбытом продукции и издержки обращения.
14. Не являются прочими расходами:
а) отчисления в оценочные резервы;
б) судебные издержки;
в) коммерческие расходы.
15. Информация, необходимая для формирования показателя «Выручка», отражается на счетах бухгалтерского учета записью:
а) дебет счета 50 «Касса», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»; дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
б) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи»;
дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
в) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи».
16. Не являются прочими доходами:
а) курсовые разницы;
б) доходы от продажи основных средств;
в) доходы от продажи работ и услуг.
17. Показатель «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках определяется:
а) путем умножения бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль;
б) путем корректировки величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
18. Источником информации для определения показателя «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках являются:
а) данные аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»;
б) данные аналитического учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;
в) данные аналитического учета по счету 91 «Прибыли и убытки».
19. Показатель «Совокупный финансовый результат периода» отчета о прибылях и убытках определяется:
а) как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»;
б) как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»;
в) как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)» и «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
20. Пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства, а также за нарушение законодательства о страховых взносах находят отражение по строке:
а) «Прочие расходы»;
б) «Прочее»;
в) «Управленческие расходы».