Формы и методы финансового контроля
Под формой финансового контроля понимают отдельные стороны проявления содержания и организации контрольных действий. В зависимости от времени совершения контрольных действий выделяют три основные формы финансового контроля - предварительный, текущий и последующий.
Предварительный финансовый контроль проводится до того, как производились действия по привлечению или расходованию денежных средств.
Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе привлечения или расходования денежных средств, при выполнении предприятиями и гражданами обязательств перед бюджетом. В ходе текущего финансового контроля реализуется основной принцип финансовой деятельности - строго целевое расходование денежных средств.
Последующий контроль осуществляется после совершения всех денежных операций, путем анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.
Под методами контроля понимают приемы и способы его осуществления. Среди методов финансового контроля различают: анализ финансовой деятельности; наблюдение; обследование; сопоставление; сличение; счетная проверка по всем финансовым планам; проверка денежных документов, предъявляемых для оплаты или получения денежных средств и др.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности является способом контроля, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
В отличие от проверки ревизия финансово-хозяйственной деятельности – способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
Проверки и ревизии могут быть плановыми и внеплановыми (см. Указ № 510).
Документом, на основании которого проводится проверка (ревизия), является предписание руководителя контролирующего органа или его заместителя. В предписании указываются наименование контролирующего органа, проводящего проверку, и субъекта предпринимательской деятельности (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), в отношении которого проводится проверка, фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав ревизионной группы), тема проверки (ревизии) и срок ее проведения.
Проверка (ревизия) начинается с предъявления работником, ее проводящим, либо руководителем ревизионной группы служебного удостоверения, предписания на ее проведение, а также внесения необходимых сведений в книгу учета проверок (ревизий).
По результатам ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности, в случае выявления нарушений актов законодательства, составляется акт. Результаты проверки (ревизии), в ходе которой не установлено нарушений, оформляется справкой. Акты и справки подписываются проводившим проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы), руководителем юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), а при их отсутствии – уполномоченным заместителем руководителя юридического лица либо индивидуальным предпринимателем, а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, а при необходимости – другими участниками проверки (ревизии).