Понятие капитала, фондов, резервов и финансирования
Имущество организации состоит из активного капитала, представленного в виде материальных и нематериальных средств, и пассивного капитала, т. е. источников образования имущества. В состав пассивного капитала входят собственные и заемные капиталы. Что выражает следующее уравнение:
Активы = Собственный капитал + Финансовые обязательства
(экономические ресурсы) (привлеченный капитал)
Согласно ГК РФ удовлетворение требований кредиторов по обязательствам является приоритетным перед обязательствами в отношении собственников организации. Тогда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:
Собственный капитал = Активы – Финансовые обязательства.
Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим активам.
Собственные источники формирования имуществавключают пять видов:
Капитал отражает совокупность средств, закрепленных за организацией после вычета из нее кредиторской задолженности. Капитал подразделяется на три вида: уставный капитал, закрепленный за данной организацией по уставу; резервный капитал, который создается для резервных целей для покрытия непредвиденных, не зависящих от организации расходов и добавочный капитал, куда зачисляются прочие собственные источники.
Фонды – это собственные источники средств, выделенные для каких-либо специальных целей.
Резервы – это средства, зарезервированные для строго определенных нужд, источниками которых выступает прибыль или текущие затраты.
Финансирование – это средства, полученные безвозмездно от государства или других лиц и направленные на выполнение расходов целевого характера.
Прочие источники – это дополнительные источники на содержание детских дошкольных учреждений, дотации, эмиссионный доход, как правило, они присоединяются к одному из основных источников (эмиссионный доход – к добавочному капиталу).
2. Учет уставного капитала на предприятиях с различной организационно – правовой формой собственности.
Уставный (складочный) капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации, которая:
· представляет собой совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников) организации или номинальной стоимости акций акционерных обществ, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации;
· отражает долю участников в собственном капитале организации, которая распределена между ними в порядке, установленном учредительными документами;
· отражает права участников на доход (дивиденд) от участия;
· определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов;
· должна быть равна или превышать сумму чистых активов организации.
Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, является обязательным условием для образования и функционирования любого юридического лица.
В зависимости от организационно - правовой формы организации ее уставный капитал может выступать в форме:
· уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
· складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;
· уставного фонда - в унитарных предприятиях;
· паевого фонда - в производственных кооперативах.
Учредительные документы организации, в частности, определяют:
· размер капитала;
· состав участников капитала;
· сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками;
· оценку вкладов при их взносе и изъятии;
· порядок изменения долей участников;
· ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.
Учет уставного капитала ведется на пассивном, балансовом счете 80 «Уставный капитал».
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит
| С – до – Размер уставного капитала. | |
| ДО - Уменьшение уставного капитала | КО - Увеличение уставного капитала |
| С – до – Размер уставного капитала |
Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается проводкой: Дт 75/1 Кт 80.Фактическое поступление вкладов в уставный капитал оформляется проводкой: Дт 01, 04, 58, 10, 51,т.д., Кт 75/1.
Многообразие организационно – правовых форм собственности предопределило и различный порядок формирования уставного капитала.
Формирование и учет уставного капитала в АО и ООО и в хозяйственных товариществах.
Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости простых и привилегированных акций и формируется путем первичной эмиссии акций. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 МРМОТ и 1000 МРМОТ – для открытых. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50 %, а остальные 50% - не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации.
Для учета формирования уставного капитала АО к счету 80 открываться субсчета:
80/1 – «Объявленный капитал» - в сумме, указанной в учредительных документах;
80/2 – «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
80/3 – «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;
80/4 – «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.
Формирование уставного капитала АО в учете отражается проводками:
1. Объявлен размер уставного капитала Дт 75/1 Кт 80/1
2. Произведено размещение (подписка на акции) Дт 80/1 Кт 80/2
3. Оплачены акции акционерами Дт 51, 50 Кт 75/1
4. Отражена сумма оплаченного уставного капитала Дт 80/2 Кт 80/3
В процессе своей деятельности АО может увеличивать или уменьшать уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходить за счет :
· выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций (операции оформляются проводками как при формировании уставного капитала);
· прироста имущества за счет его переоценки – Дт 83 Кт 80;
· нераспределенной прибыли – Дт 84 Кт 80;
Уменьшение уставного капитала возможно:
· в результате снижения номинальной стоимости акций – Дт 80 Кт 75/1;
· за счет выкупа акций у акционеров:
Выкупленные акции учитываются на активном счете 81 «Собственные акции (доли)». Выкуп акций оформляют следующими проводками:
1. Оплачены выкупленные у акционеров акции Дт 81 Кт 50,51,52;
2. Уменьшен уставный капитал на сумму выкупленных акций Дт 80/3 Кт 80/4
3. Аннулированы выкупленные у акционеров акции Дт 80/4 Кт 81.
4. Получены доходы, возникающих при выкупе (когда номинальная стоимость выше фактических расходов по покупке) Дт 81 Кт 91/1
5. Получены расходы при выкупе (когда номинальная стоимость ниже фактических расходов по покупке) Дт 91 Кт 81
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью формируется за счет взносов учредителей (вкладчиков) и поэтому выступает в форме складочного капитала. Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ и на момент государственной регистрации должен быть оплачен не менее чем на 50 %.. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков.
Увеличение уставного капитала ООО может произойти за счет:
· направления части средств добавочного капитала – Дт 83 Кт 80;
· свободного остатка прибыли – Дт 84 Кт 80;
· дополнительных взносов учредителей – Дт 75 Кт 80
Уменьшение уставного капитала может быть в случае:
· выбытия членов из ООО (общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имуществом такой же стоимости). При этом делаются записи:
Дт 80 Кт 75/1 – на сумму задолженности по выдаче вклада;
Дт 75/1 Кт 50,51,10,01 – на сумму фактически переданного имущества, денежных средств в размере доли вклада.
Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.
Формирование и учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов.
Производственные кооперативы организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственных кооперативов называется паевым (неделимым) фондом. К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10 % паевого взноса; остальную часть они могут вносить в течении года с момента регистрации. Минимального размера паевого фонда в производственных кооперативах не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется одновременно с изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с его уставом и неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.
Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 в общем порядке.
Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: гаражно – строительные, садовые, дачные и т.д. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала. Потребительский кооператив не предполагает составления учредительного договора, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счетов 75 или 76. Паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86 «Целевое финансирование».
Учет формирования паевого фонда потребительского кооператива отражается проводками:
· Дт 86 Кт 80 – на сумму паевого взноса;
· Дт 76,75 Кт 86 – на сумму задолженности членов кооператива по взносам в паевой фонд;
· Дт 50 Кт 75,76 – на сумму фактически внесенных взносов.
Члены кооператива обязаны в течении трех месяцев после утверждения годового баланса покрывать возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов.
Учет уставного фонда государственной и муниципальной унитарной организации.
Уставный фонд – это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником – государством организации для постоянного обеспечения финансово – хозяйственной деятельности.
Размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРМОТ. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками.
Учет формирования уставного фонда унитарного предприятия ведется с использованием субсчета 75/3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами» и отражается проводками:
Дт 75/3 Кт 80 – на сумму задолженности по вкладам в уставный фонд;
Дт 01,04,10,41,50,51. Кт 75/3 – на сумму фактически внесенных вкладов.
По решению собственника уставный фонд унитарного предприятия может увеличиваться или уменьшаться.
Увеличение может происходить за счет:
· собственных средств унитарного предприятия (перераспределение прибыли) – Дт 84 Кт 80;
· за счет целевого финансирования – Дт 86 Кт 80.
Уменьшение уставного фонда может происходить в случае изъятия у унитарного предприятия государственным органом имущества или денежных средств:
· Дт 75/3 Кт 91/1 – на сумму изъятого имущества из уставного фонда;
· Дт 02,05 Кт 01/9, 04/9 – списана амортизация изъятого имущества
· Дт 91/2 Кт 01/9, 04/9 –списана остаточная стоимость изъятого имущества
· Дт 75/3 Кт 51 – на сумму изъятых денежных средств из уставного фонда.
· Дт 80 Кт 75/3 – закрытие организации (аннулирование уставного фонда).
Для отражения операций по движению уставного капитал в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 12-АПК, в котором выделен раздел для отражения операций по кредиту счета 80. Записи в журнал-ордер производятся на основании первичных документов.
 |
Рис. Схема учета по счету 80.
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций в ведомости аналитического учета, форма № 69-АПК. Ведомость открывается на год или на более продолжительный срок, используя вкладные листы. Для каждого аналитического счета в ведомости отводится одна строка. На последней странице ведомости ежемесячно заполняются сводные данные движения уставного капитала путем группировки итоговых сумм кредитовых и дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов сверяются с данными журнала-ордера № 12-АПК.
После сверки данных итоги за месяц из журнала-ордера № 12-АПК переносятся в Главную книгу.
3. Формирование, использование и учет резервного капитала.
Резервный капитал представляет собой специфическую часть собственного капитала организации. Его назначение – возмещение различного рода непроизводственных потерь и убытков организации за отчетный год, пополнение добавочного капитала и т.д.
Резервный капитал создается путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находится в пределах 15 % уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5 % годовой чистой прибыли. В организациях с иностранным капиталом размер резервного капитала должен быть не менее 25 % уставного капитала. В организациях других организационно – правовых форм образование резервного капитала осуществляется в добровольном порядке.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном, балансовом счете 82 «Рзервный капитал».
Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит
| С- до – остаток резервного капитала на начало года | |
| ДО - Использование резерва | КО - Образование резерва |
| С – до – остаток резервного капитала на конец года |
Увеличение резервного капитала в учете отражается проводкой:
1. Зачислена нераспределенная прибыль в резервный капитал Дт 84/2 Кт 82.
Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:
2. На покрытие убытков отчетного и прошлых лет Дт 82 Кт 84/3, 4;
3. Направлены суммы на погашение облигаций акционерного общества Дт 82 Кт 66, 67;
4. Направлены суммы на увеличение добавочного капитала Дт 82 Кт 83.
В состав регистров журнально-ордерной формы учета для отражения операций по счету 82 используют журнал-ордер № 12-АПК и ведомость аналитического учета, форма № 68-АПК.
Аналитический учет по счету 82 ведется по направлению использования средств. В ведомости № 68-АПК для счета 82 выделен раздел, куда ежемесячно делаются записи в разрезе аналитических счетов на основании первичных документов.
В журнале-ордере для счета 82 отводится специальный раздел, записи производятся на основании первичных документов. В конце месяца из журнала-ордера № 12-АПК суммы кредитовых оборотов переносят в Главную книгу.
 |
Рис. Схема учета по счету 82.