Учет государственной помощи и целевого финансирования
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно – просветительских учреждений, подготовку кадров, научно – исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и т.д.
Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.
Для учета целевого финансирования предназначен пассивный счет 86.
Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит
| С- до – остаток средств финансирования | |
| ДО - Расходование средств | КО - Поступление средств |
| С – до – остаток средств финансирования |
Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» от 16.10.2000 г. № 92н, в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:
- направляемые на финансирование капитальных вложений;
- используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:
1) по мере фактического получения бюджетных средств;
2) как возникновение задолженности по бюджетным средствам.
При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:
1. Зачислены средства целевого финансирования Дт 51, 55 Кт 86;
2. Поступило имущество за счет бюджетных средств Дт 08, 10, 11 Кт 86.
При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:
3. Начислена задолженность по бюджетному финансированию Дт 76 Кт 86;
4. Отражено фактическое поступление бюджетных средств:
а) денежными средствами на счета организации Дт 51, 55 Кт 76;
б) имуществом Дт 01, 10, 11 Кт 76.
Использование бюджетных средств отражается проводками:
1. Списаны бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию Дт 86 Кт 98
В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 в кредит счета 91.
2. Списаны бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, в момент принятия к учету материально - производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств Дт 86 Кт 98.
Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
Поступление средств целевого назначения (предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, поступивших от других организаций и лиц) отражают по кредиту счета 86 и дебету счета 76.
Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту следующих счетов:
- 20, 23, 25, 26 (субсчета «Некоммерческая деятельность») – на покрытие расходов по некоммерческой деятельности;
- 29, 44 – на покрытие расходов непроизводственного характера в некоммерческих организациях;
- 83 - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
- 98 - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления в ведомости аналитического учета, форма № 70-АПК.
Регистром синтетического учета по счету 86 является журнал – ордер № 12-АПК, к котором для счета выделен специальный раздел. Записи в регистры учета производятся на основании первичных документов.
В конце месяца из журнала-ордера № 12-АПК суммы кредитовых оборотов переносят в Главную книгу.
 |
Рис. Схема учета по счету 86.