Основные нормативные документы
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности"
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н)
Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н)
Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010 (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н)
Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008 (утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н)
Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2010 (утв. приказом Минфина России от 08 ноября 2010 № 143н)
Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н)
Положение по бухгалтерскому учету "Изменение оценочных значений" ПБУ 21/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)
Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н)
Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств " ПБУ 23/2011 (утв. приказом Минфина России от 02.02. 2011 № 11н)
Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112)
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н)
Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н)
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций»
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Тема 12.1. Состав и содержание бухгалтерской отчетности
В соответствии со ст. 13 Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации составляют годовую бухгалтерскую отчетность.
На основании п. 2 ст.6 Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет могут не вести:
- индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;
- находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную отчетность, могут применять:
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- организации, получившие статус участников проекта "Сколково" (п. 4 ст. 6 Закона № 402-Ф).
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не могут применять:
1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
4) микрофинансовые организации;
5) организации государственного сектора;
6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
7) коллегии адвокатов;
8) адвокатские бюро;
9) юридические консультации;
10) адвокатские палаты;
11) нотариальные палаты;
12) некоммерческие организации, включенные в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
Напомним, что до 1 января 2013 года организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, были освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Однако у таких организаций возникала обязанность вести бухгалтерский учет в силу иных законов, например Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (для акционерных обществ), Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (для обществ с ограниченной ответственностью).
В отличие от годовой промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами, решениями собственника. В отношении промежуточной бухгалтерской отчетности не установлены отчетные периоды, а лишь в п. 5 ст. 13 Закона № 402-ФЗ указано, что такая отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
Например, необходимость составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловливается тем, что:
а) в случаях, установленных Федеральным законом "Об организации страхового дела в Российской Федерации", квартальная бухгалтерская отчетность представляется субъектом страхового дела в орган страхового надзора;
б) в случаях, установленных Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг подлежит раскрытию.
В соответствии со ст. 23 НК РФ с 1 января 2013 г. квартальная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не представляется.
Основным нормативным документом, устанавливающим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Однако ПБУ 4/99 (как и иные положения по бухгалтерскому учету) применяются в части, не противоречащей Закону № 402-ФЗ.
Согласно ст. 14 Закона № 402-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложений к ним.
Бухгалтерская отчетность, подлежащая обязательному аудиту, должна опубликовываться и представляться вместе с аудиторским заключением (п.10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).
С 1 января 2013 года в составе годовой бухгалтерской отчетности Законом №402-ФЗ не предусмотрена пояснительная записка. Однако продолжает применяться раздел VIII ПБУ 4/99, в соответствии с которым организация вправе предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности. При этом такая информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
В состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческой организации вместо отчета о финансовых результатах входи отчет о целевом использовании средств. Вместе с тем некоммерческая организация приводит в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатели об отдельных доходах и расходах (финансовых результатах) обособленно применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах в случае, когда:
- в отчетном году эта некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;
- показатель полученного некоммерческой организацией дохода существенен;
- раскрытие данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
- без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности.
Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (с 1 января 2013 года – отчета о финансовых результатах), а также приложения к ним. На основании утвержденных форм организации могут разработать собственные формы бухгалтерской отчетности и утвердить их в качестве элемента учетной политики, определяя детализацию показателей по статьям отчетов. При этом необходимо помнить, что существенные показатели активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в том случае, когда без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).
Субъектам малого предпринимательства предоставлено право:
- включать показатели только по группам статей (без детализации по статьям) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;
- приводить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках только в случае, когда без знания соответствующей информации заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.