Удержания из заработной платы
В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
В зависимости от оснований различаются следующие виды удержаний:
- обязательные;
- удержания по инициативе работодателя;
- удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем.
Порядок производства удержаний.
При необходимости производства с работника удержаний одновременно по нескольким основаниям необходимо учитывать установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний.
В первую очередь производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.
Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Закона N 119-ФЗ).
Таким, образом, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.
Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем - удержания по инициативе администрации.
При производстве удержаний по исполнительным документам также учитывается предусмотренная ст. 78 Закона N 119-ФЗ очередность (при недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам).
В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.
Во вторую очередь, удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи, выплате вознаграждения, причитающегося автору за использование его произведения, а также за использование открытия, изобретения, полезной модели, промышленного образца, на которые выданы соответствующие свидетельства.
В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации.
В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.
В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.
При этом требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди. А при недостаточности взысканной денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.
В соответствии со статьей 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.
Однако в случаях, предусмотренных федеральными законами (при производстве обязательных удержаний) общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. При этом сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица - получателя за минусом налога на доходы.
Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются в следующих случаях:
- при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
- возмещении вреда, причиненного здоровью;
- возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
- возмещении за ущерб, причиненный преступлением.
В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70 процентов.
Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве") (далее - Федеральный закон "Об исполнительном производстве").
Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.
Пример. За февраль 2006 г. работнику начислена заработная плата в размере 6000 руб. В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с этого работника 8 000 руб.
Для целей примера облагаемый налогом доход работника не превысил 20 000 руб., что означает его право работника на получение стандартных налоговых вычетов.
Сумма НДФЛ за месяц составит 728 руб. ((6000 руб. - 400 руб.) х 13%).
Удержания из заработной платы производятся в следующем порядке:
1) НДФЛ - 728 руб.;
2) удержания - 2636 руб. ((6000 руб. - 169 руб.) х 50%).
Всего удержаний - 3364 руб. (728 руб. + 2636 руб.).
Остаток к дальнейшему взысканию - 5364 руб. (8000 руб. - 2 636 руб.).
Пример. Заработная плата работника за февраль 2006 г. составила 5 000 руб. (иных доходов работник не получает в организации).
Из заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей.
Кроме того, за работником числится невозвращенная подотчетная сумма 1000 руб.
Для целей примера работник имеет право на стандартные вычеты.
Удержания из заработной платы за февраль производятся в следующем порядке:
1) НДФЛ - 442 руб. ((5 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2) х 13%);
2) удержания алиментов - 1519 руб. 33 коп. ((5 000 руб. - 442 руб.) х 1/3);
3) удержания подотчетных сумм.
Немного забегая вперед: ежемесячные удержания сумм в возмещение невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст. 138 ТК РФ могут производиться в размере не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику.
Размер удержания - 911,6 руб. ((5 000 руб. - 442 руб.) х 20%
Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70% (поскольку с работника удерживаются алименты).
Предельный размер удержаний составляет 3190 руб. 60 коп. ((5 000 руб. - 442 руб.) х 70%).
Размер удержаний по алиментам и подотчетной сумме за февраль 2006 г. - 2430 руб. 93 коп. (1519,33 руб. + 911,6 руб.).
Учитывая очередность удержаний и наличие ограничений по взыскиваемой сумме взыскания, по инициативе администрации могут стать затруднительными, если они производятся одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания по исполнительным документам.
Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.
Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.
В соответствии со ст. 138 ТК РФ не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
Так, в соответствии со ст. 69 Закона об исполнительном производстве взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам:
1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;
4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
5) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.
Обязательные удержания.
К обязательным удержаниям относятся:
- налог на доходы физических лиц;
- алименты (взыскиваемые по исполнительным или приравненным к ним документам);
- удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.