Налогообложение филиалов иностранных компаний

Иностранная компания, имеющая филиал в Великобритании, уплачивает корпорационный налог с прибыли от деятельности такого филиала. Прирост капитала и инвестиционный доход, связанные с деятельностью филиала в Великобритании, также подлежат налогообложению.

Обычно прибыль филиала облагается налогом в размере 30 %. Иногда при определенных обстоятельствах, устанавливаемых налоговыми органами, может применяться ставка в 20 %. Расходы, понесенные за пределами Великобритании, полностью и исключительно в целях операций филиала, (включая разумные расходы головной компании), должны приниматься во внимание при расчете прибыли филиала, подлежащей налогообложению.

Налоги на расходы

Налог на добавленную стоимость - НДС (Value Added Tax)

Объект и субъекты налогообложения

НДС взимается с поставок товаров и услуг, осуществляемых на территории Великобритании налогооблагаемыми лицами в связи с их деятельностью, включая экспорт в страны Евросоюза.

Под «налогооблагаемыми лицами» понимаются любые юридические лица (включая товарищества, компании и т.д.), которые в соответствии с законом обязаны быть зарегистрированными в целях обложения НДС.

Налоговая регистрация

Для целей налогообложения НДС компания, чей предполагаемый годовой оборот превысит 55 тыс. ф.ст., подлежит регистрации в местном отделении Королевской службы таможен и акцизов. Для отдельных видов деятельности установлен более низкий порог для регистрации (например, компании, занимающиеся предоставлением услуг в общественной сфере, должны регистрироваться при обороте 26 тыс. ф.ст.).

Ставки НДС

В зависимости от видов поставляемых товаров и услуг ставки налога существенно варьируются. Существует три категории ставок:

Стандартная ставка (standard rate) в настоящее время установлена на уровне 17,5%.
Пониженная ставка (reduced rate) в размере 5% применяется к топливу и электроэнергии, используемым в домашнем хозяйстве и благотворительных заведениях.
«Нулевая ставка» (zero rate) применяется, в частности, к большинству продуктов питания, детской одежде и обуви, книгам и газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным принадлежностям. Если компания реализует только эти товары или услуги, она вправе не регистрироваться для уплаты НДС, однако на это необходимо получить разрешение местных налоговых органов.

НДС не облагаются так называемые «освобожденные поставки» (exempt supplies), включая образование, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, услуги врачей и дантистов, (но исключая другие услуги как, например, остеопатия). Если компания поставляет услуги только принадлежащие к этой категории, ей не обязательно регистрироваться для обложения НДС.

Взимание НДС и санкции

НДС взимается на каждой стадии процесса производства или распределения товаров и услуг. Налогооблагаемое лицо оплачивает НДС на реализуемые им товары и услуги. Доходы от реализации этих товаров и услуг (вместе с его импортом) называются его поступлениями, а налог на них - налогом на поступления. Товары и услуги, реализуемые налогооблагаемым лицом, называются выпуском продукции, а налог на них - налогом на выпуск продукции.

Если в отчете о возврате НДС налог на выпуск продукции превышает налог на поступления, налогооблагаемое лицо уплачивает разницу Королевской службе таможен и акцизов, при обратной ситуации налогооблагаемое лицо имеет право на получение компенсации от Королевской службы таможен и акцизов.

Когда налогооблагаемое лицо поставляет товары или услуги, не облагаемые НДС, налог на выпуск продукции не взимается. Однако, налогооблагаемое лицо может все же востребовать налог на поступления, который оно уплатило с покупок.

Каждое налогооблагаемое лицо обязано вести учет возврата НДС в Королевской службе таможен и акцизов на периодической основе, обычно раз в три месяца.

НДС, по общему правилу, уплачивается ежеквартально.

Законом установлены санкции за нарушения налогового режима. За просрочку в уплате НДС налагается пеня в размере от 2% до 5% от суммы неуплаченного налога.

За просрочку в регистрации в качестве налогоплательщика НДС, недекларирование товаров, налагается штраф в размере от 5% до 15% от суммы неуплаченного налога.

Акцизы (Excise Duties)

Акцизные сборы по отдельным товарам значительно различаются по размеру.

Например, в настоящее время применительно к топливу и маслам используются следующие ставки акцизного сбора (ф.ст. за 1 литр):

Бензин (за исключением неэтилированного, авиационного и др.)	0,5468
Дизельное топливо (за исключением дизельного топлива с низким содержанием серы)	0,5182
Дизельное топливо с низким содержанием примеси серы	0,4582
Дизельное топливо, используемое в домашнем хозяйстве	0,0313
Неэтилированный бензин	0,4882
Авиационный бензин	0,2734
Сжиженный природный газ, используемый как авиационное топливо	0,0900

Как видно из таблицы, минеральные виды топлива, используемые дорожным транспортом, облагаются повышенной ставкой акцизного сбора. В целях поощрения использования экологически чистых видов топлива установлены в частности пониженные ставки на неэтилированные марки бензина и дизельного топлива с пониженным содержанием примеси серы, на сжиженный природный газ.

Керосин, применяемый в качестве моторного топлива, большинство смазочных материалов и масел, используемые в промышленных целях, садоводстве и торговом флоте, освобождены от акциза или на них установлена минимальная ставка. Заменители топлива облагаются по той же ставке акцизного сбора, что и их минеральные аналоги.

В результате акцизы на топливо составляют до 46-49% его розничной цены (общая налоговая составляющая в розничной цене топлива оценивается экспертами Британского института финансовых исследований в 75-80%).

Акцизный сбор на сигареты исчисляется по комбинированной схеме: частично как фиксированная ставка (96,88 ф.ст.) на одну тысячу сигарет, а частично как процент от ее розничной цены (22%). Акциз на сигареты составляет 68% их розничной цены (общая налоговая составляющая – 83%). Ставки акцизов на другие табачные изделия зависят от их веса.

Акцизы на спиртные напитки, пиво, вино, сидр и другие алкогольные напитки зависят от содержания в них спирта и емкости. В настоящее время действуют следующие ставки акцизного сбора на эти продукты:

	(ф.ст. за 1 литр чистого алкоголя)
Спиртные напитки	19,56
Вина с содержанием алкоголя свыше 22 %	19,56
	(ф.ст. за 100 л)
Вина и искусственные вина крепостью 4.0 – 5,5 %	67,25
Вина и искусственные вина крепостью 5,5-15%	158,69
Вина и искусственные вина крепостью 15-22 %	211,58
Шипучие вина и искусственные вина крепостью 5,5-8,5%	166,70
Шипучие вина и искусственные вина крепостью 8,5-15%	220,54
Сидр и перри (грушевый сидр) крепостью 1,2-7,5%	25,61
Сидр и перри (грушевый сидр) крепостью 7,5-8,5%	38,43
Газированный сидр и перри крепостью 1,2-5,5%	25,61
Газированный сидр и перри крепостью 5,5-8,5%	166,70
Пиво	11,89 за каждый 1% крепости

По имеющимся данным, 14,6% цены пива в Великобритании приходится на акцизы (на все налоги 29,5%), вино – 35,5% (50,4%), крепкие спиртные напитки – 45,7% (60,6%)

Спиртосодержащие продукты, предназначенные для научно-исследовательских, медицинских целей, промышленной переработки, освобождены от уплаты акцизного сбора.

Иные виды сборов

Облагаются сбором различного рода тотализаторы, игры в казино, бинго-лото и аттракционы (Betting, Gaming and Lottery duties). Ставки варьируются в зависимости от азартности и рискованности конкретной игры. С октября 2001 года введена новая ставка сбора в размере 15 % на прибыль букмекеров, заменив ранее действовавший сбор с тотализаторов в размере 6,75 %.
С апреля 2001 года введена новая структура взимания сборов, основанная на дифференциации классов пассажирских авиарейсов (Air Passenger duty). Например, для рейсов в пределах территории Великобритании и стран Евросоюза для билетов низшего класса определен сбор в размере 5 ф.ст., и в размере 10 ф.ст. для всех остальных. Эквивалентные ставки в размере 20 и 40 ф.ст. соответственно определены для стран - не членов ЕС.
Сбор со страховой премии (Insurance Premium tax) взимается в размере 5% по всем основным видам страхования, максимальная ставка в размере 17,5% установлена на страхование путешествий и страховки продаваемых поставщиками автомобилей, а также бытовой техники.
Налог на загрязнение земли (Landfill tax) взимается в размере 13 ф.ст. за тонну отходов, минимальная ставка установлена в размере 2 ф.ст. за тонну инертных отходов.
Совокупный сбор (Aggregate levy) введен с апреля 2002 г. в размере 1,60 ф.ст. за тонну добытого песка, гравия и горной породы для использования в качестве заполнителей.
Сбор за изменение климата (Climate Change levy) применяется с апреля 2001 г. в размере 0,43 пенса за Квт/ч. при использовании за границей электроэнергии, 0,15 пенсов за Квт/ч. газа, 0,96 пенсов за Квт/ч. за килограмм сжиженного природного газа и 1,17 пенса за килограмм твердого топлива.
Дорожный сбор (Vehicle Excise duty) применяется с марта 2001г. в отношении новых машин в зависимости от выхлопа угарного газа и типа используемого бензина.

Годовая ставка сбора для машин, зарегистрированных после марта 2001 г. колеблется в пределах 70-155 ф.ст. для машин, использующих бензин; 80-160 ф.ст. – для машин, работающих на дизельном топливе; для автомобилей, работающих на высокоочищенных видах топлива ставка сбора колеблется в пределах 60-150 ф.ст.

В отношении машин, зарегистрированных до марта 2001 г. размер сбора зависит от объема двигателя. Стандартная ставка равняется 160 ф.ст., пониженная ставка составляет 105 ф.ст. для машин с объемом двигателя до 1,549 см3.

Для грузовых автомобилей установлена годовая стандартная ставка дорожного сбора в размере 165 ф.ст. при объеме двигателя до 1,850 см3 (160 ф.ст. для грузовиков, имеющих сертификат о пониженном загрязнении воздуха). Размер сбора на автобусы зависит от числа посадочных мест.

Таможенные пошлины (Customs Duties)

Таможенные пошлины налагаются в соответствии с Единым таможенным тарифом ЕС на товары, ввозимые из стран - не членов Евросоюза. В пределах ЕС товары могут беспрепятственно передвигаться без прохождения таможенной процедуры при импорте или приостановки в целях обычных фискальных проверок. В отношении коммерческих отправок партий грузов применяются акцизные сборы и НДС по ставкам, действующим в Евросоюзе в стране назначения.

Гербовый сбор (Stamp Duty)

Объект обложения

Гербовый сбор уплачивается компанией при оформлении ряда правовых и коммерческих документов, (включая основные виды изменения правового положения и аренду недвижимого имущества), включая документы об изменении правового положения титулов собственности на землю.

Ставки сбора

Размер гербового сбора зависит от суммы сделки (стоимости земельных участков и имущества, в отношении которых изменяется правовое положение). Применяются следующие ставки:

Сумма сделки (ф.ст.)	Ставка
До 60,000
60,001-250,000	1%
250,001-500,000	3%
Свыше 500,000	4%

Гербовый сбор на передачу долей, акций установлен в размере 0,5% от цены проданной доли, акции. В то же время, например, для декларации о доверительном управлении установлена фиксированная ставка в размере 5 ф.ст.

Порядок взимания сбора

Гербовый сбор за оформление документов, подлежащих налогообложению, должен быть оплачен в течение 30 дней с момента их исполнения или, если первое исполнение было не на территории Великобритании, - в течение 30 дней с момента получения документа в Великобритании. Установлены санкции за просрочку в оплате.

Определенные операции по передаче долей, акций, которые не зависят от представления такого документа (и, следовательно, не являются объектом для гербового сбора), являются объектом налога на резерв гербового сбора (stamp duty reserve tax) по ставке 0,5% с цены, уплаченной доли, акции.

Взносы в систему социального страхования(National Insurance Contribution)

Данный вид налога представляет собой платежи на цели социального обеспечения, необходимые для создания фонда общенационального финансирования пособий по безработице и болезни, а также государственных пенсий за выслугу лет. Указанные взносы уплачиваются не только работниками, но и их компаниями – нанимателями.

Ставка налога

Расчет размера уплачиваемого компанией взноса производится исходя из еженедельного дохода работника. Если получаемый работником доход превышает 89 ф. ст., компания выплачивает в фонд социального страхования стандартный взнос в размере 11,8% от размера заработка.

Налоги на капитал

Налог на прирост капитала (Capital Gains Tax)

Указанный вид налога взимается с чистого прироста капитала (после вычета убытков), полученного каким-либо лицом в каком-либо налоговом году, с освобождением от его уплаты, если этот прирост не превышает определенной установленной суммы (7.500 ф.ст. для физических лиц и 3.750 для юридических лиц).

С апреля 1990 г. такое освобождение от уплаты налога получает каждый из супругов в отдельности. Освобождаются от уплаты налога на прирост капитала также доходы, полученные от продажи частных машин, государственных ценных бумаг и сберегательных сертификатов, облигаций, опционов, жилых домов и произведений искусства, доходы от азартных игр, страхования жизни, контрактов о ренте с отсроченным платежом. Налог взимается по маржинальной для налогоплательщика ставке (в зависимости от дохода лица: 10 %, 20 % и 40 %).

Налог на наследство (Inheritance Tax)

Данный вид налога взимается со стоимости полученного наследства и даров, сделанных в течение семи лет до кончины. Налог распространяется на ту часть стоимости наследства и даров, которая превышает установленную необлагаемую сумму (в 2001-02 гг. составляет 242.000 ф.ст.), и взимается по единой ставке в размере 40 %.

Налогом на наследство не облагаются передача имущества между супругами, подарки и вещи, оставленные в наследство британским благотворительным обществам, основным политическим партиям и фондам культурного наследия.

Местное налогообложение

В соответствии с Законом о местном правительственном финансировании (Local Government Finance Act 1987) система финансирования местных советов (муниципалитетов) базируется на четырех источниках: налогах на хозяйственную деятельность (non-domestic rate или вusiness rate); муниципальных налогах (council tax); правительственных дотациях; продажах, взносах и сборах. Основными источниками финансирования, на которые приходится порядка 75 %, являются налог на хозяйственную деятельность и муниципальный налог.

Налог на объекты хозяйственной деятельности (National Non Domestic Rates)

Система налогообложения предпринимательства была скорректирована в 1990 г., когда была произведена переоценка всей недвижимости и установлены ставки налога на местном уровне. Последующая переоценка была произведена в 1995 г. Вся сумма налогов от хозяйственной деятельности поступает в государственный фонд и перераспределяется затем между местными советами, исходя из численности взрослого населения подчиненных им территорий.

Субъекты налогообложения

Плательщиками налога на объекты хозяйственной деятельности выступают лица (юридические и физические), которые являются собственниками или арендуют недвижимость для целей, не связанных с проживанием. Даже в тех случаях, когда недвижимость пустует и не используется по назначению, то все равно, собственник или арендатор обязаны уплачивать налог, но в уменьшенном размере.

Объект налогообложения

Объектами налогообложения являются объекты недвижимости, используемые для коммерческих целей, например, магазины, офисы, склады, фабрики и т.д.

Ставка налога

Для расчета налога используется унифицированная ставка (poundage), которая в настоящее время равна 3,3% от стоимости объекта. Ее размер утверждается на каждый финансовый год Правительством по данным о стоимости недвижимости, представляемым Службой по оценке объектов недвижимости (Valuation Office Agency).

Муниципальный налог (Council Tax)

Муниципальный налог был введен в 1993 г. Налог платится ежемесячно, исходя из рыночной стоимости недвижимости, находящийся в собственности или в аренде налогоплательщика. Размер налога зависит от категории, к которой относится та или иная недвижимость (всего 8 категорий). Чем меньше цена недвижимости, тем меньше размер налога. Например, в муниципальном районе Кэмден для объектов категории "А" стоимостью до 40.000 ф.ст. установлен налог в сумме 771.58 ф.ст., а для объектов 8-й категории "Н" стоимостью свыше 320.000 ф.ст. сумма налога составляет 2.314,74 ф.ст.

Муниципальный налог в полном объеме уплачивается, если в жилом помещении проживают двое взрослых (свыше 18 лет) граждан. Если в жилище проживает один гражданин, сумма налогообложения уменьшается на 25%, если в помещении, пригодном для проживания, не проживают, сумма налога уменьшается на 50%.

Определенные категории граждан не являются субъектами налогообложения. К числу таковых относятся, в частности, иностранные дипломаты посольств и члены военных миссий или организаций, сотрудники штаб-квартир международных организаций.

Как правило, счет к налогоплательщику на уплату налога выставляется в марте или апреле. По общему правилу налогоплательщику предлагается производить оплату муниципального налога 10 разовыми перечислениями в течение финансового года. Однако налогоплательщик вправе по согласованию с местным советом определить иной порядок осуществления платежей.