Понятие налога и сбора. Их классификация. Налоговая система РФ
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Статья 17 НК определяет общие условия установления налогов и сборов, а именно налог считается установленным, если для него определены налогоплательщики и следующие элементы налога : объект налогообложения, налоговая база (стоимостное выражение объекта), налоговый период – период, за который формируется налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты. Могут быть предусмотрены льготы, что не является обязательным.
Элементы сбора определяются применительно к конкретному сбору.
Классификация налогов и сборов:
Позволяет установить их различия и сходства, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование.
Существует несколько признаков классификации:
1. По способу взимания: прямые и косвенные
Прямые – при взимании их участвует 2 субъекта: налогоплательщик и бюджет. Эти налоги непосредственно зависят от результата деятельности (налог на прибыль, имущество НДФЛ).
Косвенные – при их взимании участвует 3 субъекта: бюджет, носитель налога (конечный потребитель) и юридических налогоплательщик (например продавец в магазине, посредник между бюджетом и носителем налога). Это налоги с оборота, с выручки, они не зависят от результата деятельности, выполняют фискальную функцию. Акцизы, НДС, таможенная пошлина. Составляют 80%).
2. По субъекту налогообложения: налоги с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество физ.лиц); Налоги которые платят организации; налоги по смешанным субъектам (организации и физ.лица – НДС, ЕСН, транспортный, земельный).
3. По объекту налогообложения: налоги уплачиваемые с прибыли; налоги с выручки (акцизы, таможенные пошлины); налоги с имущества; налоги с зарплаты.
4. По целевой направленности: целевые – заранее определено направление их расходования (ЕСН, транспортный); абстрактные – по мере необходимости могут быть направлены на любые цели государства (НДС).
5. По уровню бюджета: Федеральные налоги – взимаются на всей территории РФ, но могут зачисляться и в местные бюджеты. Это НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарения, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.
Региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
Местные налоги: земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Налоговая система РФ – это совокупность действующих в конкретном государстве существенных условий налогообложения, к которым относится: совокупность налогов и сборов, взимаемых на данной территории, формы и методы налогового контроля, система налоговых органов, налоговая политика государства, порядок распределения налогов по бюджетам.
Налоговая система РФ 3-х уровневая.
Налоговая система России характеризуется следующими организационными признаками:
1. Признак всеобщности налогообложения, т.е. каждая организация и физическое лицо должно по средствам уплаты налогов и сборов участвовать в финансировании общегосударственных расходов;
2. принцип равного налогообложения: предполагает равенство всех плательщиков перед налоговыми законами.
3. Принцип единства – не допускается установление налога нарушающих единое экономическое пространство России.
4. Принцип подвижности или эластичности – оперативное изменение налогового бремени в сторону уменьшения или увеличения.
5. Принцип стабильности – налоговая система должна действовать в течении ряда лет, вплоть до налоговой реформы.
6. Принцип множественности налогов – налоговая система должна быть основана на совокупности налогов и объектов налогообложения для возможности проведения гибкой налоговой политики.
7. Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов – ограничения введения дополнительных налогов субъектами и органами местного самоуправления.
Основные показатели Российской налоговой системы:
1. показатель налогового бремени
2.соотношение прямого и косвенного налогообложения (в России косвенные налоги дают 80% дохода бюджета, в основном НДС, акцизы и таможенные пошлины, это неблагоприятно).
3.соотношение налоговых поступлений от внешней и внутренней торговли (1:2, в 2 раза больше собираем от внутренних, тоже неблагоприятно).
99. Налог на добавленную стоимость.
Добавленная стоимость – стоимость, которая добавляется к стоимости приобретенных со стороны материальных ценностей (это затраты, которые мы добавляем к стоимости материалов).
На практике облагаем НДС выручку, это делается для упрощения расчетов, т.к. трудно вычислить добавленную стоимость.
Налогоплательщики: организации; ИП (если они не на специальном налоговом режиме); лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей н/пл, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг не превысила без НДС 2 млн.руб.
Лица, использующие право на освобождение должны предоставлять соответствующие письменные уведомления и документы, которые подтверждают право на освобождение: выписку из бухгалтерского баланса, из книги продаж и т.д.
Указанные документы предоставляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Освобождение предоставляется на 12 месяцев, отказаться от него нельзя за исключением случая, когда право утрачено.
Объект и налоговая база.
1. Реализация товара, работ, услуг на территории РФ. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со ст.40 НК- это договорная стоимость с учетом акцизов без НДС. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе также признается реализацией.
2. Передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.
Налоговая база определяется как стоимость этих т,р,у, исчисленных исходя из цен реализации идентичных товаров, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночной цены с учетом акцизов, но без НДС.
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических затрат на их выполнение.
4. ввод товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенных пошлин и подлежащих уплате акцизов.
Операции неподлежащие налогообложению.
Реализация на территории РФ медицинских расходов по перечню; реализация медицинских услуг; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях; ритуальные услуги; услуги в сфере образования; услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства; реализация предметов религиозного назначения; услуги по страхованию; банковские услуги.
Для налогоплательщиков с ежемесячным в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без НДС не превышающие 2 млн.руб – налоговый период - квартал. Для остальных – месяц.
Ставки налога:
0% - применяется при реализации товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта при представлении в налоговую службу необходимых документов. Также применяется при реализации работ, услуг связанных с транспортировкой, с перевозкой через таможенную территорию вывозимых товаров, международные перевозки.
10%: при реализации продовольственных товаров первой необходимости; реализация товаров для детей; реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню; реализация периодических печатных изданий за исключением рекламного и эротического характера.
18% - для остальных товаров, работ, услуг.
Также существуют расчетные ставки НДС. Они применяются для выделения НДС, когда его сумма уже включена в цену.
Порядок исчисления налога:
Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки; день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
При реализации товаров, работа, услуг н/пл дополнительно к цене реализации товаров обязан предъявить к оплате покупателям соответствующую сумму НДС. При реализации товаров покупателю выдается счет-фактура не позднее 5 дней считая день передачи товаров. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению отсутствие счет- фактуры является основанием для не принятия суммы НДС к вычету. Счета-фактуры не составляются на операции реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не подлежат налогообложению. В других случаях при реализации товаров, работ, услуг не облагаемых НДС счета -фактуры выписываются и в ней делается запись «Без НДС».
Сумма налога подлежащая уплате в бюджет определяется как НДС с налоговой базы за минусом налоговых вычет.
Налоговые вычеты – это суммы НДС предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав. К вычетам подлежат НДС по предъявленным счетам- фактурам при приобретении:
1. т,р,у используемых н/пл для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения. При приобретении т,р,у используемых для операций не облагаемых НДС сумма НДС включается в стоимость этих товаров.
2. сумма налога предъявляемая н/пл подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборки, монтаж ОС, а также сумма налога предъявленная н/пл по т,р,у приобретенным для строительно-монтажных работ и суммы налога предъявленные н/пл при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
3. вычетам подлежат суммы налога исчисленные и уплаченные налогоплательщиком сумм авансовых и иных платежей полученных в счет предстоящих поставок товара (при реализации товара).
4. вычетам подлежат суммы налога уплачиваемые по командировочным расходам (только со стоимости проезда и жилья, суточных НДС не выделяется) по расчетной ставке.
5. сумма налога исчисленная, налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы (в т.ч. через амортизацию) при исчислении налога на прибыль. Вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов капитального строительства.
6. вычетам подлежат суммы налога по представительским расходам, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Др.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо периоде превышает сумму НДС с налоговой базы, то разница подлежит возмещению н/пл-ку.
Порядок и сроки уплаты.
1. Если налоговый период – квартал, то уплата производится ежеквартально до 20-го числа следующего месяца за квартал.
2. Если налоговый период – 1 месяц, уплата ежемесячно до 20-го числа следующего месяца.
Сроки предоставления декларации по НДС совпадают со сроками уплаты.
Порядок возмещения налога:
Сумма переплаты по НДС в течении 3 месяцев следующих за истекшим налоговым периодом направляются на исполнение обязанностей н/пл-ка по уплате налогов, пней, штрафов в тот же бюджет, при этом налоговые органы производят зачет самостоятельно. По истечении 3 календарных месяцев сумма налога, которая не была зачтена подлежит возврату н/пл-ку по его письменному заявлению. Решение о возврате принимается в течении 2 недель и срок возврата 2 недели. При нарушении срока начисляются проценты.
Налог на прибыль.
Налогоплательщики: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и или получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения- это прибыль полученная н/пл.
1. Для российских организаций – это полученные доходы уменьшенные на величину произведенных расходов.
2. Для иностранных организаций осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства – это полученные через эти представительства доходы уменьшенные на величину этими представительствами расходов.
3. для иных иностранных организаций это доходы полученные от источников РФ (дивиденды).
Доходы.
В целях налогообложения доходы делятся на 2-е группы:
1. доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.
2. внереализационные расходы:
- доходы от долевого участия в др. организациях
- доходы в виде положительной курсовой разницы по операциям с валютой
- штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров
- доходы от сдачи имущества в аренду
- доходы в виде процентов, полученных по договорам кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам.
- дох. в виде безвозмездно полученного имущества
-дох прошлых лет, выявленные в отчетном году
-дох в идее стоимости полученных ценностей при разборке, демонтаже ОС и др.
Доходы, которые не учитываются при исчислении налоговой базы.
- дох, полученные в порядке предварительной оплаты т,р,у
- дох, полученные в виде залога, задатка в качестве обеспечения обязательств
- дох в виде имущества, полученные как вклад в УК
-дох в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования
- дох в виде средств, полученных по договорам кредита и займа
- дох в виде сумм КЗ перед бюджетами разных уровней, списанных в соответствии с законодательством и т.д.
Расходы.
Расходами в налоговом учете признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Они подразделяются на 2-е группы:
1.расходы по производству и реализации
2.внереализационные расходы
Расходы по производству и реализации.
Они подразделяются на 4-е вида:
1. материальные расходы
2. расходы на оплату труда
3. сумма начисленной амортизации
4. прочие расходы
Внереализационные расходы:
- расходы на содержание переданного пот договору аренды имущества
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, а также с обслуживанием приобретенных ценных бумаг
-расходы в виде отрицательной курсовой разницы по операциям с валютой
-расходы в идее суммовой разницы
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС и тд.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов
-в виде штрафов, пений, иных санкций в бюджет
-в виде взноса в УК
- в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества
-в виде стоимости безвозмездно переданного имущества
- в виде имущества, переданного в рамках целевого финансирования
- в виде сумм материальной помощи и тд.
Налоговая база –денежное выражение прибыли. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24% определяется отдельно. Доходы и расходы н/пл-ка учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. В случае, если в отчетном периоде получен убыток, налоговая база применяется равной 0. Н/пл-к вправе осуществить перенос убытков на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 50% налоговой базы.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом признаются квартал, полугодие, 9 месяцев (если налогоп-к исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетным периодом признаются: 1-н месяц, 2-а месяца, три месяца и тд.)
Налоговая ставка 24% из них 6,5% - в федеральный бюджет и 17,5% - в региональный.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства: 10% от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов: 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физ.лицами.
15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных.
Порядок исчисления и сроки уплаты.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Три варианта исчисления и уплаты налога.
1. По итогам каждого отчетного (налогового) периода н/пл исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного (налогового) периода. Уплата до 28 числа месяца, следующего за отчетным. В течение отчетного периода н/пл исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
2. Н/пл имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится н/пл исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Уплата до 28 числа следующего месяца.
3. Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн.руб за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода до 28 числа следующего месяца.