Вопрос 35 Аудит финансовых результатов по основной деятельности
Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки : Перечень основных документов, регулирующих объект проверки:
1.Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2; 2Налоговый кодекс, ч. 1, 2;
3 Приказ Федеральной налоговой службы № ММВ-7-3/174 от 22 марта 2012 г. «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения» ;
4Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.);
5План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.);
6Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68нс изм. от 28 ноября 2001 г.);
7Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68-н с изм. от 28 ноября 2001 г.);
8Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации. ПБУ 10/99.
Источники информации и методика проверки учета финансовых результатов
В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о финансовых результатах (ф. № 2).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
При проверке отчета о финансовых результатах аудитор должен обратить внимание на порядок заполнения строк.
По строке 2110 «Выручка» отражаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными факторами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами).
К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 2110 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом проводятся по строке 2220 «Управленческие расходы».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 2120 не включаются.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 2120 «Себестоимость продаж» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».
По строке 2220 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.
По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров (работ, услуг).
При аудите финансового результата от продаж необходимо проверить правильность отражения проводками получение прибыли от продажи товаров (работ, услуг) дебет 90-9 кредит 99, а также получение убытка от продажи товаров (работ, услуг) дебет 99 ‑ Кредит 90-9.
В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается разница между строкой 2110 и строками 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы». Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220). Если организация получила убыток, то он показывается по строке 2200 в круглых скобках.
По строке 2320 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и пр., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».
По строке 2330 «Проценты к уплате» записываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав операционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.
По строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы» приводятся данные в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 (состав прочих доходов и расходов перечислен выше при рассмотрении счета 91).
Раздел «Прибыль (убыток) до налогообложения»
По данным этого раздела Отчета о финансовых результатах определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить фирма по итогам работы за отчетный год.
Прибыль в бухгалтерском учете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример - разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма - первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они считаются потому, что рано или поздно их не будет.
Таким образом, в рамках аудита финансовых результатов необходимо проверить правильность составления отчета о прибылях и убытках в части обоснованности формирования его строк и статей.