Финансовая отчетность: понятие и пользователи, принципы построения

Финансовая отчетность– это совокупность форм отчетности, составленных на основе документально обоснованных показателей финансового учета с целью предоставления пользователям в удобной и понятной форме для принятия управленческих решений, используя объективную информацию о финансовом положении предприятия.

Финансовая отчетность представляет интерес для следующих категорий пользователей:

· для государства (в лице налоговых служащих, осуществляющих проверку правильности расчетов налогов и составления отчетности в соответствии с заявленной учетной политикой предприятия);

· собственников предприятия, для которых необходимо оценить результативность использования вкладываемых средств;

· руководителей предприятий, желающих привлечь инвесторов или получить кредит в банке для развития предприятия;

· поставщиков и покупателей, определяющих надежность деловых партнерских связей;

· служащих предприятий, интересующихся отчетностью с точки зрения оценки перспектив работы на данном предприятии;

· кредиторов, инвесторов, страховых компаний, которым финансовая отчетность компании поможет профессионально оценить эффективность предстоящих сделок с предприятием
и др.

Финансовая отчетность имеет международное происхождение: впервые описал бухгалтерский учет по системе двойной записи францисканский монах Л.Пачолли. С расширением торговых отношений стран вслед за бизнесом бухгалтерский учет переместился в Голландию, Англию, затем в США.

Показатели финансовой отчетности должны формироваться в соответствии со следующими принципами:

· принцип двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция регистрируется в равной сумме как минимум в дебете одного и кредите другого счета;

· принцип периодичности, определяющий и закрепляющий временные периоды в хозяйственной деятельности предприятия для регулярного составления и предоставления пользователям финансовой отчетности, позволяет четко определить соответствие каждой хозяйственной операция определенному периоду времени;

· принцип денежной оценки обусловливает использование стоимостного измерителя как универсального измерителя хозяйственных операций и статей финансовой отчетности;

· принцип соответствия при регистрации хозяйственных операций и формирования статей финансовой отчетности заключается в том, что при определении и оценке важнейших элементов финансовой отчетности (доходов, расходов, активов, обязательств, прибыли и убытков) следует использовать методы, применение которых обусловлено учетной политикой предприятия.

К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, относятся:

· выбор способа начисления амортизации основных фондов;

· выбор методов оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ и услуг;

· определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию;

· порядок отнесения на стоимость реализованной продукции, включающей определенные виды расходов;

· состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции;

· состав косвенных (накладных) расходов и способ их распределения.

В условиях рыночной экономики важно, чтобы регистрация расходов предприятия была увязана с отражением доходов, причем в каждом отчетном периоде в учете должны отражаться только те расходы, которые обусловили получение дохода именно в данном периоде. В действующей экономической практике доходы предприятия могут отражаться в соответствии со следующими методами:

· метод начислений предполагает, что доходы предприятия должны быть отражены в учете тогда, когда хозяйственная операция произошла, но денежные средства еще не получены;

· кассовый метод предполагает, что хозяйственные операции, отражающие доход и расход, фиксируются только в момент выплаты денег.

Полезность информации, представленной в финансовой отчетности, раскрывается через ее качества:

· ценность информации для последующего ретроспективного и перспективного финансового анализа;

· значимость информации для последующего обобщения;

· нейтральность информации по отношению к различным группам пользователей;

· сопоставимость отчетности предполагает возможность сопоставления данных о финансовых результатах деятельности различных предприятий или одного и того же предприятия за разные отчетные периоды времени;

· достоверность как исходных, так и результативных финансовых показателей зависит от организации ведения первичного бухгалтерского учета, а также от теоретической обоснованности сводных показателей;

· точность значений исходных и расчетных показателей.

Требования, предъявляемые к финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами:

· сравнимость – информация, предоставленная в отчетности, должна давать возможность ее пользователям анализировать и интерпретировать ее;

· постоянство – учетная политика, использованная для получения результатов, не должна меняться без предупреждения об этом пользователей;

· материальность – важность события определяется степенью его влияния на принятие решений;

· консерватизм – когда не ясно, как оценивать активы, выбирается более низкая оценка;

· полнота – финансовая отчетность должна давать ее пользователю максимум необходимой для него информации;

· эффективность – затраты, связанные с подготовкой информации, должны быть ниже, чем выгоды, полученные от ее использования.

Содержание финансовой отчетности

Финансовая отчетность предприятия – это система показателей, характеризующих условия и финансовые результаты его работы за фиксированный период времени.

Цели финансовой отчетности предприятия:

· предоставить потенциальным инвесторам и кредиторам надежную и правдивую информацию о финансовом положении;

· предоставить существующим инвесторам информацию о движении денежных потоков, экономических ресурсах, капитале и совокупном доходе.

Основными формами финансовой отчетности являются:

· Отчет о прибыли и убытках содержит информацию о деятельности предприятия по созданию прибыли или о средствах, заработанных и истраченных в течение определенного периода;

· Отчет о движении собственного капитала показывает изменения средств, вложенных собственником в фирму, за определенный период времени;

· Баланс отражает финансовое положение предприятия на определенную дату (например, на конец отчетного периода). Баланс показывает предприятие как держателя ресурсов – активов, которые равны источникам – обязательствам и собственному капиталу;

· Отчет о движении денежных средств отражает все денежные поступления предприятия и их использование в течение отчетного периода.

Отчеты 1, 2, 4 показывают состояние дел за определенный период, баланс - на определенную дату. Информация всех четырех отчетов связана между собой.

Балансовая характеристика предприятия. Баланс предприятия характеризует его средства по их составу (активы) и источникам образования (пассивы).

Под финансовым положениемпонимается наличие экономических ресурсов, принадлежащих предприятию, и противопоставленный им капитал на определенный момент времени, при этом:

Экономические ресурсы = капитал.

У каждого предприятия есть два типа капитала: собственный и привлеченный (кредиторская задолженность), тогда уравнение можно записать в виде:

Экономические ресурсы = привлеченный капитал + капитал.

В терминах бухучета:

Активы = обязательства + капитал

Это уравнение известно как балансовое уравнение, части которого должны быть равны между собой. Обе стороны балансового уравнения представляют собой два разных аспекта одного и того же явления: одна сторона отражает то, чем предприятие владеет, другая отражает источники средств предприятия.

Активы– это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника предприятия, использование которых принесет в будущем прибыль. Активы представлены в виде:

· денежных ценностей – денежных средств и долговых обязательств покупателей (дебиторская задолженность);

· материальных ценностей, таких как товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование;

· нематериальных активов – активов в форме патентов, авторских прав, товарных знаков.

Обязательствапредполагают потенциальное уменьшение доходов, так как ранее были получены активы от других юридических лиц. Обязательства включают:

· долги предприятия банковской сфере;

· задолженность кредиторам за товары и услуги, купленные в кредит;

· задолженность по заработной плате рабочим и служащим;

· задолженность по налогам и прочим платежам государству.

Кредиторы имеют преимущественное право перед собственниками при получении причитающих им сумм в случае банкротства предприятия.

Капитал– заявка владельца на активы предприятия. Балансовое уравнение можно преобразовать таким образом, чтобы определить собственный капитал:

капитал = активы – обязательства

На величину капитала оказывают влияние два вида
операций:

а) вложения или изъятия активов собственником;

б) увеличение или уменьшение капитала по результатам работы предприятия.

Цель составления баланса заключается в следующем:

1. баланс суммирует финансовое положение предприятия;

2. баланс предоставляет информацию о предприятии, позволяющую оценить:

· ликвидность;

· финансовую гибкость (способность предприятия использовать финансовые ресурсы для адаптации к изменениям);

· операционные возможности (способность предприятия поддерживать данный уровень операций, что находит отражение в объеме продукции, реализованных в данном периоде);

· капитал (чистые активы).

Актив	Пассив
I. Внеоборотные активы	III. Источники собственных средств
IV. Доходы и расходы
II. Оборотные активы
V. Расчеты

Рис.10.1. Статическое представление баланса

Активы предприятия делятся на четыре группы:

· текущие активы (оборотные средства);

· инвестиции;

· основные средства (недвижимость и оборудование);

· нематериальные активы и прочие активы.

Текущие активы – денежные и другие средства, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в течение одного года должны вновь обратиться в наличные деньги.

Инвестиции–ценные бумаги, которые не будут проданы в течение года, векселя, выданные на срок более одного года, средства, накопленные для погашения долгов, покупки зданий и оборудования.

Основные средства– долгосрочные активы (здания, машины, оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость активов амортизируется, т.е. она постепенно в зависимости от сроков службы списывается на финансовые результаты предприятия.

Нематериальные активы– долгосрочные активы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах или привилегиях собственника. Например, патенты, авторские права, торговые марки. Эти активы записываются по цене приобретения, которая в течение ожидаемого периода использования амортизируется.

Пассивы: обязательства и собственный капитал.

Обязательствавключают две группы счетов по учету кратко- и долгосрочной задолженности предприятия:

· краткосрочная кредиторская задолженность состоит из обязательств, подлежащих к оплате за время производственного цикла или в течение одного года. Обычно она погашается из текущих активов или путем возникновения новых краткосрочных обязательств. К ней относятся: задолженность кредиторам, задолженность по заработной плате, по налогам, авансы покупателей и т.д.;

· долгосрочная кредиторская задолженность включает долги предприятия, которые подлежат выплате через год и более, например, долгосрочные банковские кредиты, неоплаченные облигации, долгосрочные векселя выданные и др.

Собственный капиталотражает объем прав, интересов собственника предприятия, порядок подсчета которого зависит от формы собственности:

· единоличная собственность – капитал собственника отражается одной суммой;

· товарищество – величина капитала товарищества может быть расписана по его совладельцам;

· корпорация – владельцами являются держатели акций, а акционерный капитал состоит из двух частей: акционерный капитал и нераспределенная прибыль.

Счет «Нераспределенная прибыль» отражает средства акционеров, реинвестированные в деятельность корпорации. Сальдо по этому счету показывает разницу между прибылью корпорации и выплаченными дивидендами за все время существования корпорации.

Отчет о прибыли и убытках

Отчет содержит информацию о результатах деятельности предприятия. В общем случае отчет строится на результатах сравнения четырех основных элементов:

· доходы – приток или другое увеличение активов предприятия или уменьшение его задолженности в результате производства или реализации продукции, услуг или другой деятельности, которая является основной деятельностью;

· расходы – отток или другое использование активов предприятия, а также создание задолженности в результате производства или реализации продукции, услуг или другой деятельности, которая является основной деятельностью;

· прибыли и убытки возникают в результате следующих операций:

1. обменных операций (продажа используемых основных средств);

2. владение ресурсами и обязательствами в период изменения их стоимости (например, обесценение товарных запасов, прибыли или убытков на курсовых разницах);

3. односторонние переводы средств между предприятиями (например, штрафы, потери от пожаров и порчи имущества).

Отчет представляет собой отражение соотношения доходов и расходов в процессе производственно-хозяйственной деятельности в течение определенного периода времени. Он необходим для оценки резервов увеличения собственного капитала и служит в качестве исходной базы расчета налоговых выплат и дивидендов.