Налоговый контроль: камеральный и выездной контроль
Камеральная налоговая проверка ― это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа.
Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 НК РФ. Камеральная проверка начинается после того, как налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию или расчет. Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа или разрешения налогоплательщика.
Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику не направляется.
Проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня представления декларации в налоговый орган.
Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки, расхождения или несоответствие сведений, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения и/или внести исправления в налоговую декларацию.
Если в ходе камеральной проверки налоговый инспектор выявил ошибки, расхождения или несоответствие сведений, он направляет налогоплательщику требование представить пояснения и/или внести изменения в налоговую декларацию.
Налогоплательщик может представить пояснения к декларации в пись-менном виде лично, почтовым отправлением либо по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи. Пояснения необходимо представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений.
Внесение изменений в декларацию осуществляется путем подачи уточ-ненной декларации.
В ходе камеральной проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения или документы в следующих случаях:
― заявлена сумма НДС к возмещению;
― заявлены льготы;
― отчетность представлена по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;
― декларация по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц представлена участником договора инвестиционного; товарищества.
Налоговый орган при проведении налоговой проверки может:
1. Истребование документов у налогоплательщика (в случаях, преду-смотренных Налоговым кодексом, статья 93 НК РФ);
2. Истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц (статья 93.1 НК РФ);
3. Допрос свидетелей (статья 90 НК РФ);
4. Проведение экспертизы (статья 95 НК РФ);
5. Участие переводчика, эксперта (статья 95, 97 НК РФ);
6. Осмотр документов и предметов (с согласия налогоплательщика).
Оформление результатов камеральной проверки.
Если нарушения не выявлены, то камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено.
Если выявлены нарушения:
― в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ;
― акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налого-плательщику;
― налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;
― в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа, а в случае проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков ― иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации ― по месту нахождения обособленного подразделения такой организации.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух меся-цев. Указанный срок может быть продлен до четырех или шести месяцев в случаях:
― если организация имеете статус крупнейшего налогоплательщика;
― налоговый орган получил информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении налогового законодательства и требует дополнительной проверки;
― на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие чрезвычайные происшествия;
― у организации несколько обособленных подразделений;
― документы по требованию налоговых органов не предоставлены в установленный срок;
― имеются иные обстоятельства.
В некоторых случаях срок выездной проверки может быть приостанов-лен, при этом перечень таких случаев строго определен:
1. в связи с необходимостью получения информации от иностранных госорганов в рамках международных договоров;
2. в связи с необходимостью проведения экспертизы;
3. перевода на русский язык документов, которые представлены налогоплательщиком на иностранном языке и истребования у контрагента проверяемого налогоплательщика или у иных лиц документов (информации), которые относятся к деятельности этого налогоплательщика.
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
В последний день проведения выездной проверки составляется справка о проведенной выездной налоговой проверке. Дата составления справки (дата справки) фиксирует окончание выездной проверки.
По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.