Учет по налогу на добавленную стоимость
Экспорт товаров в ЕАЭС. Приобретение, учет НДС, отгрузка в программе 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3.0
Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) установлен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), который является Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Астане 29.05.2014) (п. 1 ст. 72 Договора).
Согласно п. 2 ст. 1 Протокола "экспорт товаров" - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.
Членами ЕАЭС являются: Республика Беларусь; Республика Казахстан; Российская Федерация; Республика Армения (ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014); Кыргызская Республика (ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года" (подписан в г. Москве 23.12.2014).
Под товарами понимаются реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество, транспортные средства, все виды энергии.
При экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС, если организация-экспортер в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров подтвердит обоснованность ее применения путем представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных п. 4 Протокола (п. 1, п. 5 Протокола). А общем случае такими документами являются:
· договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
· заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);
· транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
· иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.
Непосредственно Протоколом не установлен момент определения налоговой базы. При этом в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов.
Экспортер имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном применяемому в отношении товаров, экспортируемых за пределы ЕАЭС. Таким образом, вычет входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), экспортированным на территорию государств-членов ЕАЭС, производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ (п. 3 статьи 172 НК РФ).
В случае, если суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления операций по реализации экспортируемых товаров или в производстве экспортируемых товаров, были ранее заявлены к налоговому вычету, то они они подлежат восстановлению (письма Минфина России от 21.10.2015 № 03-07-13/1/60242, от 19.08.2015 № 03-07-13/1/47919).
Если пакет подтверждающих документов не представлен в течение 180 календарных дней, сумма НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров на экспорт. При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (абз. 2 п. 5 Протокола).
Пунктом 11 Протокола предусмотрен специальный порядок корректировки налоговой базы по НДС при экспорте в страны ЕАЭС. Согласно ему экспортер должен откорректировать налоговую базу по НДС в случаях:
· изменения (увеличения или уменьшения) цены товаров;
· уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.
Такие операции по корректировке отражаются в том налоговом периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену или согласовали возврат экспортированных товаров.
Пошаговая инструкция: