Анализ учетной политики предприятия
Основные положения и правила ведения бухгалтерского учета отражены в учетной политике, которая была утверждена приказом директора ООО «НХСА». Положение об учетной политике призвано обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета в организации.
Организация устанавливает организационную форму бухгалтерской службы с учетом конкретных условий финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерская служба является самостоятельным структурным подразделением ООО «НХСА».
Структуру бухгалтерии и штатное расписание утверждает директор ООО «НХСА» в соответствии с объемами работ.
ООО «НХСА» разработаны учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогового учета.
К учетной политике ООО «НХСА» прилагается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.
В ООО «НХСА» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, ориентированная на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах с использованием средств вычислительной техники.
Программное обеспечение ООО «НХСА» состоит из системной оболочки Windows XP и прикладным пакетом программ Microsoft Office. Бухгалтерский учет осуществляется на компьютерах с применением программы «1С:Бухгалтерия» версии 7.7.
Бухгалтерская отчетность в организации составляется на основании регистров бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, предъявленными к ней нормативными актами по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. По окончании модернизации и реконструкции для определения нормы амортизации устанавливается новый срок полезного использования.
Амортизация основных средств ежемесячно начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта для всех амортизационных групп.
Срок полезного использования определяется постоянно действующей комиссией, ежегодно утверждаемой приказом директора, в состав которой входят: главный приборист, начальник участка, инженер по снабжению, бухгалтер.
Объекты основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а так же приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство. При этом ведется забалансовый учет этих объектов до окончания срока использования.
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из срока его полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет.
В настоящий момент в ООО «НХСА» нематериальных активов не имеется.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение без включения возмещаемого из бюджета налога на добавленную стоимость.
Балансовые счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не применяются. Если обнаружены (выявлены) затраты по заготовке и транспортировке материалов и инвентаря после оприходования на баланс, то такие затраты (расходы) признаются производственными расходами текущего месяца или убытками по операциям прошлых лет.
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание их стоимости производится по фактической стоимости единицы ценной бумаги.
При формировании себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг используется котловой метод учета, то есть метод накопления затрат, когда затраты учитываются по однородным специальным работам по мере их выполнения.
Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и косвенные затраты. Основой деления затрат является отношение к выпускаемым услугам. По этому признаку все затраты делятся на прямые и косвенные. К последним относят все затраты, которые не могут быть прямо отнесены на вновь оказанную услугу.
Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Доходы отвнереализационных операций отражаются в учете по мере их поступления, или при наличии достаточной уверенности в их поступлении.
Признание поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными доходами) с соответствующим обоснованием и отражением в бухгалтерском учете осуществляется в зависимости от характера деятельности, вида доходов и условий их получения. Исходя из требования приоритета перед формой, при систематическом ведении определенных видов деятельности, доходы от которых изначально отнесены в нормативных актах к операционным и внереализационным, получаемые доходы признаются доходами от обычных видов деятельности, отражаемыми по кредиту счета 90. Под систематическим ведением определенного вида деятельности понимается отражение в учете соответствующих видов доходов два раза и более в течение года. В иных случаях такие доходы относятся к прочим поступлениям.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные обществом, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Резерв под предстоящий ремонт основных средств не создается.
В 2011 году в ООО «НХСА» расходы на ремонт основных средств не производились.
Стоимость товарно-материальных ценностей, используемых в производственной деятельности, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета возмещаемого из бюджета НДС), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг для целей налогообложения применяется метод оценки указанного сырья и материалов по себестоимости каждой единицы, равно как и для целей бухгалтерского учета.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Под незавершенным производством (далее сокращенно - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. У общества производство связано с выполнением работ (оказанием услуг), поэтому сумма прямых расходов на остатки НЗП распределяется пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг). Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов. В расчете незавершенного производства объем выполняемых работ оценивается по себестоимости (по полным затратам), доля незавершенных работ (заказов) принимается не более 100%.
Незавершенного производства в ООО «НХСА» на конец месяца не возникает, так как акты сдачи оказанных услуг выписываются обществом и подписываются заказчиком в месяц оказания услуг.
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение активов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов) до принятия их к налоговому учету, включаются в первоначальную стоимость актива. Проценты по кредитам и займам, уплаченные после принятия объектов к учету, являются прочими расходами.
ООО «НХСА» в рассматриваемом периоде не получало кредитов и займов на приобретение активов.
Исчисление и уплату сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, в федеральный бюджет общество производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа,подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
При ведении учета по налогу на добавленную стоимость ООО «НХСА» применяет первичные документы налогового учета - счета-фактуры, бланки строгой отчетности, регистры налогового учета - журналы счетов фактур, книги покупок и продаж. Выручка для целей налогообложения принимается по мере оплаты товаров, работ, услуг.
Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что в ООО «НХСА» бухгалтерский и налоговый учет направлены на максимальное сближение.