Особенности учета факторинговых и бартерных операций
Договоры финансирования под уступку денежного требования, на практике именуемые договорами факторинга, регулируются ст. 824-833 гл. 43 ГК РФ.
По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.
Существуют отличия между договорами факторинга и цессии. По договору цессии можно уступить только существующее требование, а по договору факторинга можно получить финансирование и под уступку будущего требования. Договором факторинга могут быть предусмотрены обязательства финансового агента по оказанию дополнительных услуг (например, консультационных), а договором цессии - нет.
Организация-клиент для учета операций по договорам финансирования под уступку денежного требования может открыть к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отдельный субсчет 5 "Расчеты по договорам факторинга".
Пример учета факторинговой сделки у клиента.
Клиент и финансовый агент (факторинговая компания, находящаяся на общем режиме налогообложения) 01.02.20ХХ г. заключили договор факторинга на сумму 3 540 000 руб.
Клиент уступает агенту долг своего дебитора на сумму 3 540 000 руб. (в том числе НДС 18% - 540 000 руб.). Первичные документы по уступленному требованию были переданы фактору.
Вознаграждение финансового агента составляет 10% от суммы сделки 354 000 руб. (в том числе НДС 18% - 54 000 руб.).
Фактор перечисляет клиенту 80% суммы долга покупателя клиента 2 832 000 руб. После получения долга от покупателя клиенту перечисляется остаток финансирования 354 000 руб. за минусом вознаграждения фактора и выплаченной ранее суммы финансирования (3 540 000 - 354 000 - 2 832 000).
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тыс. руб. | |
| дебет | кредит | |||
| отражена выручка от реализации товаров покупателю | 90/1 | 3 540 | ||
| начислен НДС с выручки от реализации товаров | 90/3 | |||
| доход от уступки права требования отражен в составе прочих доходов | 76/5 | 91/1 | 3 540 | |
| списана стоимость выбывшего денежного требования | 91/2 | 3 540 | ||
| поступили денежные средства от фактора(3 540 000 руб. х 80%) | 76/5 | 2 832 | ||
| учтено в составе прочих расходов вознаграждение фактора | 91/2 | 76/5 | ||
| учтен НДС по вознаграждению фактора | 76/5 | |||
| НДС по вознаграждению фактора принят к вычету | ||||
| поступила оставшаяся сумма финансирования (за вычетом вознаграждения и стоимости иных дополнительных услуг, оказанных по договору факторинга). | 76/5 |
При товарообменной операции между организациями заключается договор поставки, по которому каждая из сторон сделки одновременно являются поставщиком и покупателем. При такой сделке право собственности на обмениваемые товары переходит одновременно. Если 1 сторона отгрузила товары, но не получила товары в обмен, то у поставщика используется счет45 – «Товары отгруженные», а получателя забалансовый счет 002 «Имущество принятое на ответ хранения». По договору мены, как правило, производится обмен равноценными товарами.
Пример отражения в бухгалтерском учете операций по договору мены, тыс. руб.