Налог на добавленную стоимость
1. Плательщикаминалога являются:
– организации.
– индивидуальные предприниматели при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в течение 12 последовательных календарных месяцев, если их выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по официальному курсу, установленному НБ РБ на последнее число последнего из таких месяцев.
– физические лица, на которых в соответствии с налоговым Кодексом, Таможенным кодексом РБ и актами Президента РБ возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию РБ.
Объектами налогообложения признаются:
1. Обороты по реализации товаров, имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая:
1.1. обороты по реализации товаров, имущественных прав плательщиком своим работникам.
1.2. обороты по обмену товарами, имущественными правами.
1.3. обороты по безвозмездной передаче товаров, имущественных прав.
1.4. обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору.
1.5. передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю.
2. ввоз товаров на территорию РБ.
Освобождаютсяот НДС обороты по реализации на территории РБ:
1. лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь.
2. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми.
3. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению несовершеннолетних в кружках, секциях, музыкальных школах.
4. оказываемых физическим лицам жилищно – коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.
5. товаров (за исключением подакцизных), произведенных плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно – производственного персонала в среднем за период.
6. услуг связи, оказываемых физическим лицам.
7.платных услуг, оказываемых органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям РБ.
8. населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров;
9. юридической помощи адвокатов, юридических консультаций и адвокатских бюро;
10. банками операций по:
ведению текущих (расчетных), вкладных (депозитных) или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, долговыми обязательствами. К указанным оборотам относятся суммы:
от расчетного и (или) кассового обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также возмещаемых клиентами расходов банкам по проведению операций. При этом клиентами наравне с другими выступают другие банки, а также их филиалы (отделения) и иные обособленные подразделения;
за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;
за перевод (отправление) и зачисление денежных средств, пересылку платежных документов, аннулирование платежных поручений;
за начисление пени по не оплаченным в срок документам;
за розыск сумм, не поступивших по назначению;
за передачу, в том числе по электронной связи, выписок, справок, дубликатов по счетам;
от установки и (или) обслуживания систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем (в том числе «Клиент-банк», «Интернет-банк», «Телефон-банк»);
от выполнения комплекса операций с банковскими гарантиями, аккредитивами, чеками, платежными документами в иностранной валюте (за исключением реализации бланков неноминированных чеков), инкассо;
от оказания услуг банковского депозитария;
от выполнения операций по всем видам пластиковых карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек;
11. и т. д.
Налоговой базой по НДС является выручка от реализации товаров, работ, услуг.
Определение момента фактической реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав:
1. Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Днем отгрузки товаров признаются:
дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
дата начала их транспортировки в иных случаях.
Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и других аналогичных документов.
2. Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Один из указанных в пунктах 1 и 2 методов определения момента фактической реализации устанавливается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение календарного года не подлежит.
Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:
1) 0% – при реализации:
– товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза производится в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов);
–работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных выше;
– экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
2) 10% – при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
– при ввозе на таможенную территорию РБ и реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ.
3) 20% – остальные виды продукции, товаров, работ, услуг.
4) при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога 9,09%(10% *100% / 110%) или ставка 16,67% (20%*100% / 120%)
5) 0,5 % – при ввозе на территорию РБ из государств – членов таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов и других драг. камней (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 7102 и 7103).
2. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле
Н = Б x С,
где Н – исчисленная сумма налога;
Б – налоговая база;
С – установленная ставка налога.
Сумма налога, исчисленная, предъявляется плательщиком при реализации товаров к оплате покупателю этих товаров.
Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по реализации товаров, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога на добавленную стоимость в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику в порядке установленном Налоговым кодексом..
Возврат разницы производится по решению налогового органа по месту постановки плательщика на учет (не позднее 2-х рабочих дней со дня предоставления плательщиком налоговой декларации и заявления о возврате, при этом если разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляет более 3000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком указанного заявления, налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести в установленном порядке внеплановую проверку обоснованности возврата (зачета) этих сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать пятнадцати рабочих дней).
Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю товаров определяется по каждому виду товаров.
В расчетных и первичных учетных документах соответствующие сумма и ставка налога выделяются отдельной строкой.
При реализации товаров (работ, услуг) по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога на добавленную стоимость включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога на добавленную стоимость не выделяется.
При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей вправе в документах указывать ставку налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и сумму налога на добавленную стоимость..
Организации и индивидуальные предприниматели, освобождаемые от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, а также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость не исчисляют, расчетные и первичные учетные документы, применяемые при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписывают без выделения сумм налога на добавленную стоимость и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается запись или ставится штамп «Без НДС».
Общая сумма налога на добавленную стоимость определенная за реализованную продукцию, уменьшается на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат:
– предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового Кодекса (особенная часть) (день отгрузки товаров);
– фактически уплаченные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг)в соответствии с пунктом 2 статьи 100 Налогового Кодекса (особенная часть) (день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика).
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок (индивидуальный предприниматель – принять решение о ведении книги покупок). В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года.