Тема 9. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Требования к уровню освоения темы, ее содержание
1. Содержание и назначение налога на доходы физических лиц.
2. Налогоплательщики: резиденты и нерезиденты. Состав доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за ее пределами.
3. Объект налогообложения, определение налоговой базы, налоговый период.
4. Доходы, не подлежащие налогообложению.
5. Система налоговых вычетов.
6. Налоговые ставки и порядок исчисления налога. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет.
7. Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой.
8. Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами.
Методические рекомендации
Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.
В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.
Также налог на доходы физических лиц платят с материальной выгоды. Она возникает:
- если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;
- если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает проценты за пользование им по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).
Выплаты, которые не облагают НДФЛ, приведены в статье 217 НК РФ.
Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, которую получил работник. Налог исчисляют по ставке 13%. По специальным ставкам облагают доходы, полученные:
- в виде дивидендов (налог удерживают по ставке 9%);
- в виде материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудником от организации займа или ссуды (налог удерживают по ставке 35%);
- в виде выигрышей и призов стоимостью более 4000 рублей, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживают по ставке 35%);
- сотрудниками, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с их доходов налог удерживают по ставке 30%);
- в виде дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний (с доходов таких лиц налог удерживают по ставке 15%).
Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.
Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Фирма может уменьшить доход сотрудника на стандартные налоговые вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.
Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда фирма выплачивает людям доходы по гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров. Тогда фирма может предоставить им профессиональный налоговые вычеты.
Кроме того, имущественный вычет может быть предоставлен работнику фирмы, купившему или построившему жилье (например, квартиру или жилой дом).
Такой вычет работник может получить, если он представит в бухгалтерию специальное уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2009 года N ММ-7-3/714@. Это уведомление работник должен оформить в той налоговой инспекции, где он зарегистрирован.
Доходы, облагаемые по ставкам 35%, 30%, 15% и 9%, не уменьшаются на суммы налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 1000 рублей.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В частности, его предоставляют сотрудникам, которые:
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.
Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.
Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 рублей в месяц на каждого ребенка.
Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.
Вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет предоставляют в течение всего года).
Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.
Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы работодателя, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник.
Налог исчисляется по ставке 13%.
Если сотрудник получает от фирмы заем (ссуду), то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).
При выдаче кредита или займа компания должна исчислить и удержать с материальной выгоды налог на доходы физических лиц (ст. 212 НК РФ).
Задание 1
Исходные данные
Работник фирмы не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 или 500 руб. Месячный доход работника - 6000 руб. Определить сумму НДФЛ работника за год.
Задание 2
Исходные данные
Сотрудник ООО «Пассив» Яковлев не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 или 500 руб. Яковлев имеет детей в возрасте 4 и 8 лет.
Месячный оклад Яковлева - 6000 руб. Определить НДФЛ за год.
Задание 3
Исходные данные
Допустим, Яковлев устроился на работу в ООО «Пассив» с 1 марта. Общая сумма дохода Яковлева по прежнему месту работы составила 25 000 руб. Определить НДФЛ за год.
Задание 4
Исходные данные
Работник получил от фирмы следующие доходы:
- дивиденды в сумме 20 000 руб.;
- материальную выгоду по заемным средствам в сумме 12 000 руб.
Определить сумму налога, которая должна быть удержана с доходов работника.
Задание 5
Исходные данные
Предприниматель строит жилой дом. Для осуществления строительства он получил кредит в российском банке в сумме 1 000 000 руб. Расходы по строительству дома составили 1 800 000 руб. Проценты по кредиту - 300 000 руб. Определить общую сумму имущественного вычета.
Задание 6
Исходные данные
Фирма продает продукты питания. Работники могут купить продукты с 10-процентной скид-/ кой. В октябре 2007 г. работники купили продукты на общую сумму 240 000 руб. Определить сумму НДФЛ.
Задание 7
Исходные данные
Фирма выдала работнику заем в сумме 600 000 руб. на пять лет. За пользование займом работник должен уплачивать проценты из расчета 4 % годовых. Предположим, что с момента выдачи до момента возврата работником займа ставка рефинансирования Центрального банка составляла 11%. Определить сумму материальной выгоды, рассчитать налог.
Задача 8
Исходные данные
Вознаграждение физическому лицу за выполнение трудовых обязанностей в январе текущего года – 6 000 руб., в феврале – 7 000 руб., марте – 7 000 руб., апреле – 8 000 руб.
В начале февраля текущего года работнику был предоставлен заем в размере 10 000 руб. под 11% годовых на 3 месяца, который погашался в равномерно в течении этого периода.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 21%.
Определите сумму налога на доходы физического лица.
Задание 9
Исходные данные
ОАО продало работнику 100 своих акций. Их рыночная цена - 1 000 руб. за штуку. Акции были проданы по 800 руб. за штуку. Определить материальную выгоду.
Тема 10. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Требования к уровню освоения темы, ее содержание
1. Плательщики, объект обложения, налоговая база, налоговая ставка
2. Порядок исчисления и уплаты.
Методические рекомендации
Страховые взносы во внебюджетные фонды
С 1 января 2010 года действует новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, регулирует который Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Данный закон не распространяется на уплату и исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Плательщиками взносов являются:
- работодатели - фирмы, предприниматели, граждане, которые платят другим людям вознаграждения: по трудовым договорам в виде заработной платы, премий, натурального дохода; по гражданско-правовым договорам за оказание услуг и выполнение работ; по лицензионным договорам, договорам авторского заказа;
- предприниматели и граждане, которые получают доход от собственной деятельности.
Объектом обложения для работодателей является сумма выплат по перечисленным договорам. Базой для начисления взносов у работодателей является сумма начисленного работникам дохода за год по этим договорам.
С 2010 года регрессивные ставки не действуют. Вместо них установлена предельная сумма - 415 000 рублей на человека в год, свыше которой страховые взносы не начисляют. Эту сумму с 2011 года будут ежегодно индексировать.
В базу для начисления страховых взносов в ФСС не включают доходы по гражданско-правовым, лицензионным договорам и договорам авторского заказа.
Доходы, которые не облагают взносами, перечислены в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
С 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами.
Таблица 2. Страховые тарифы
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС |
| 26% | 2,9% | 2,1% | 3% |
| Год рождения | Страховая часть пенсии | Накопительная часть пенсии | |
| по 1996 год | 26% | - | |
| с 1967 года | 20% | 6% |
Эти тарифы применяют с 1 января 2011 года, а для некоторых категорий плательщиков - с 2015 года.
Для большинства компаний в 2010 году установлены следующие тарифы страховых взносов (ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ):
Таблица 3. Страховые тарифы
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС |
| 20% | 2,9% | 1,1% | 2% |
| Год рождения | Страховая часть пенсии | Накопительная часть пенсии | |
| по 1996 год | 20% | - | |
| с 1967 года | 14% | 6% |
«Льготники» перечислены в пункте 2 статьи 57 Федерального закона N 212-ФЗ, а для пенсионных взносов - в пункте 29 статьи 27 Федерального закона N 213-ФЗ.
К ним, в частности, относят:
- фирмы, применяющие УСН и ЕНВД;
- предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД;
- работодателей граждан-инвалидов I, II или III группы, - в отношении выплат по трудовым договорам этим гражданам;
- общественные организации инвалидов, состоящие на 80% и более из инвалидов;
- фирмы, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов в которых от 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - от 25%.
Для «льготников» в 2010 году установлены ставки:
Таблица 4. Страховые тарифы
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС |
| 14% | 0% | 0% | 0% |
| Год рождения | Страховая часть пенсии | Накопительная часть пенсии | |
| по 1996 год | 14% | - | |
| с 1967 года | 8% | 6% |
Задание 1
Исходные данные
В ООО «Пассив» работникам установлены следующие оклады: Иванову - 41 000 руб. в месяц; Яковлеву - 34 000 руб. в месяц.
Определить ежемесячную сумму обязательных платежей по взносам?
Задание 2
Исходные данные
В 2011 г. в ЗАО «Актив» числятся 10 работников. Ежемесячный оклад каждого работника - 20 000 руб.
Определить ежемесячные обязательные платежи по взносам во внебюджетные фонды с заработной платы каждого работника.
Задание 3
Исходные данные
За июль 2008 г. фирма начислила заработную плату работникам в размере 185 000 руб., в том числе:
- работникам по трудовым договорам - 109 000 руб.;
- вознаграждение по договору подряда - 76 000 руб.
Сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, была начислена премия в размере 15 000 руб. Определить сумму страховых взносов.
Задание 4
Исходные данные
В январе ЗАО «Актив» начислило референту Сидоровой 1964 года рождения заработную плату в размере 10 000 руб.
Рассчитаем суммы страховых взносов в ПФР с заработной платы Сидоровой.