ЗАГАЛЬНІ МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ
Податки - це обов'язкові без відкладні платежі юридичних та фізичних осіб у бюджет. Порядок виплат податків підприємствами, об'єднаннями, громадянами, визначає Податковий кодекс України та інші законодавчі акти. Підприємства України сплачують різні види податків, які поділяються на загальнодержавні та місцеві, на прямі і непрямі.
| Податок на прибуток |  
| |
| Податок на доходи фізичних осіб | ||
| Податок на додану вартість | ||
| Збір за першу реєстрацію транспортного засобу | Податки: | |
| Податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки | ||
| Екологічний податок | ||
| Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України | Єдиний податок | |
| Збори: | ||
| Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності | ||
| Збір за місця для паркування транспортних засобів | ||
| Туристичний збір | ||
| Рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні | ||
| Плата за користування надрами | ||
| Плата за землю | ||
| Збір за користування радіочастотним ресурсом України | ||
| Збір за спеціальне використання води | ||
| Збір спеціальне використання лісових ресурсів | ||
| Фінансовий сільськогосподарський податок | ||
| Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства | ||
| Мито | ||
| Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками | ||
| Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності |
Рис. 1. Класифікація податків та зборів згідно Податкового кодексу
 |
Рис. 2. Структурно-логічна схема місцевих податків і зборів.
Контрольна робота присвячена основам оподаткування в Україні, а також особливостям розрахунку податку з доходів фізичних осіб, податку на прибуток, податку на додану вартість, акцизного податку та інші.
З 1.01.2011 року та внесені значні зміни в систему оподаткування.
По-перше це стосується нового Закону України про доходи фізичних осіб, який дійсно стосується кожного громадянина України, незалежно від місця проживання, соціального становища або виду діяльності.
Ставки податку фіксовані і залежать від виду виплачуваного доходу і статусу платника.
Об’єкт для розрахунку податку з доходів формується так:
| |||||
|
| ||||
= -
В свою чергу:
|
| ||||
| |||||
= +
Особи, відповідальні за нарахування, утримання та оплату податків, передбачено в таблиці 1:
Таблиця 1
| № п/п | Який доход виплачують (що визнають доходом) | Хто виплачує доход | Хто отримує доход | Хто відповідає за нарахування, утримання та сплату податку | Норма Закону про доходи |
| Доход у вигляді заробітної плати | Працедавець (у тому числі самозайняті особи) | Фізична особа - резидент чи нерезидент (у тому числі СПД, на яких поширюється п.1.8 Закону про доходи) | Податковий агент - працедавець (у тому числі самозайнята особа), що виплачує доход | п.17.1 | |
| Кошти, отримані на відрядження або під звіт, у сумі перевищення над понесеними витратами, не повернені платником податку протягом устано-вленого строку | Працедавець (у тому числі фізична особа -СПД) | Фізичні особи - наймані працівники | Податковий агент — працедавець, який виплачував суми на відрядження або під звіт | пп.9.10.1 | |
| Інші доходи з джерелом їх походження з України, зокрема: - проценти на банківський депозит (вклад), вклад до небан-ківських фінансових установ або проценти (дисконтні доходи) на депозитний (ощадний сертифікат); дивіденди; роялті; виграші та призи; орендну плату; викупну суму за договором недержавного пенсійного страхування або довго-строкового страхування життя та інше | Юридична особа, її відокремлений підрозділ, фізична особа - СПД | Фізична особа (у тому числі СПД) | Податковий агент (юридична особа, її відокремлений підрозділ, фізична особа - СГІД), що виплачує доход | ПП. 8, п.17.2,а також пп.9.1.1, пп.9.2.1, пп.9.3.1, пп.9.4.1, пп. 9.5.1, пп.9.8.1 | |
| Інші доходи з джерелом їх походження з України | Фізична особа (крім СПД) | Фізична особа (у тому числі СПД) | Фізична особа яка отримує доход | пп. "в" п.17.2 | |
| Орендну плату | Фізична особа - орендар (крім СПД) | Фізична особа (орендодавець) | Фізична особа яка отримує доход | пп.9.1.4 | |
| Доход від продажу нерухомого або рухомого майна | Фізична особа яка купує майно | Фізична особа - продавець майна | Самі фізичні особи, що купують та продають майно або (якщо податок не сплачено до, нотаріальної реєстрації) |
Продовження табл. 1
| податковий агент - нотаріус, юридична особа тощо | п.11.3, п.12.5 | ||||
| Доходи від спадщини | Фізична особа - спадкодавець | Фізична особа - спадкоємець | Фізична особа, яка отримує доход (спадкоємець) | пп. "в" п.17.2 | |
| Іноземний доход | Нерезидент - юридична або фізична особа | Фізична особа (у тому числі СПД) | Фізична особа яка отримує доход | пп. "б" п.17.2 | |
| Кошти цільової благо-дійної допомоги, які використано протягом строку, встановленого її умовами, але не більше 12 календарних місяців, наступних за місяцем отримання такої допомо-ги, та не повернено благодійнику до закін-чення строку | Резиденти - юридичні або фізичні особи | Фізична особа - резидент чи нерезидент | Фізична особа, яка отримує допомогу, за умов, зазначених у графі 2 цієї таблиці | пп.9.7.5 | |
| Доходи з джерелом їх походження з України, які зараховують на банківські рахунки | Фізична особа - нерезидент | Фізична особа - нерезидент | Податковий агент (банк-резидент) | абз.1 пп.9.11.2 | |
| Доходи з джерелом їх походження з України, які виплачують готівкою або у формі, відмінній від грошової (натуральною та ін.) | Фізична особа - нерезидент | Фізична особа - нерезидент | Фізична особа - нерезидент (що отримує доход) | абз.2 пп.9.11.2 | |
| Інвестиційний доход | Юридична або фізична особа, яка придбає цінні папери (корпоративні права) | Фізична особа, що продає цінні папери (корпоративні права) | Фізична особа продавець цінних паперів (корпоративних прав) | пп. 9.6.1 |
Законом передбачено податкові соціальні пільги.
На основі Закону України «Про державний бюджет на 2012 рік» внесено достатньо змін в законодавчу базу.
З 1.01.2012 року в Україні мінімальна зарплата складала 1073 грн., з 1.01.2012 р. – 1093 грн., з 1 липня 2012 р. - 1102 грн., з 1 грудня 2012 р. - 1134 грн. (табл..2)
Таблиця 2
Мінімальна зарплата
| Період | Розмір, грн..(місячна) | Розмір, грн..(погодинно) | Нормативний документ |
| 01.01.12 – 31.03.12 | 6,43 | Закон України про Державний кодекс та держбюджет на 2012 рік | |
| 01.04.12 – 30.06.12 | 6,56 | ||
| 01.07.12 – 31.08.12 | 6,61 | ||
| 01.10.12 – 31.12.12 | 6,7 | ||
| з 01.12.12 | 6,8 |
Прожитковий мінімум встановлено також на основі Закону «Про державний бюджет»
Таблиця 3
Прожитковий мінімум на 2012 рік
| Категорії осіб | з 01.01.12 по 31.03.12 | з 01.04.12 по 30.06.12 | з 01.07.12 по 31.08.12 | з 01.10.12 по 31.12.12 | з 01.12.12 |
| Загальний показник | |||||
| Діти віком до 6 років | |||||
| Діти віком від 6 до 18 років | |||||
| Працездатні особи | |||||
| Особи, які втратили працездатність |
Змінився максимальний розмір і дохід, який не підлягає оподаткуванню в 2012 р.
Розмір податкової соціальної пільги для визначення податку з доходів фізичних осіб складає 50% мінімальної зарплати, яка не змінюється протягом року.
Таблиця 4
Податкова соціальна пільга на 2012 рік
| Вид пільги | Розмір |
| Загальна* | 536,50 |
| 150% від загальної | 804,75 |
| 200% від загальної |
* 50% від мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня поточного року.
Обмеження зарплати для застосування податкової соціальної пільги – 1500 грн. (якщо ж працівник користується підвищеною пільгою на дітей, то ця сума збільшується кратно до кількості дітей).
Крім того, від максимальної величини соціальної пільги залежать суми деяких витрат, які можуть бути включені платником податку в склад податкового кредиту, суми таких витрат наведені в таблиці 5.
Таблиця 5
Доходи та їх максимальний розмір,
що не підлягають оподаткуванню в 2012 р.
| № п/п | Найменування доходів | Максималь-ний розмір неоподаткова-ного доходу в 2012 р. ,(грн.) | Період, за який дохід не обклада-ється ПДФО | Норма Закону про ПДФО |
| Сума, сплачена працедавцем за | місяць | пп. 4.3.20 |
Продовження табл. 5
| кожний повний або неповний місяць підготовки або перепідготовки в навчальному закладі найманої особи за видом діяльності чи загальною виробничою необхідністю такого працедавця | ст. 4 | |||
| Сума стипендії, яка сплачується з бюджету студенту, ординатору, аспіранту або ад’юнкту | місяць | пп. 4.3.26 ст. 4 | ||
| Сума нецільової благодійної допо-моги, в тому числі матеріальної, яка надається платнику податку, що має право на ПСП | рік | пп. 9.7.3 ст. 9 | ||
| Суми сплати і відшкодувань, що надаються професійними і творчими союзами їх членам у випадках, що передбачені законом | рік | пп. 4.3.5 ст. 4 | ||
| Суми виплат і відшкодувань, що надаються Товариством Червоного Хреста в рахунок одержувача благодійної допомоги у відповідності із законом | рік | пп. 4.3.5 ст. 4 | ||
| Суми виплат і відшкодувань, що виконуються іншими неприбутко-вими організаціями і благодійними фондами, чий статус визначається у відповідності із законом | рік | пп. 4.3.5 ст. 4 | ||
| Дохід від продажу інвестиційних активів | рік | пп. 9.6.8 ст. 9 | ||
| Внески (премії) за договором довгостроково страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку, сплачені роботодавцем-резидентом за свій рахунок | місяць | пп. 4.2.4 ст. 4 |
З 1 січня 2011 року діє ЄСВ. Ставки ЄСВ залежать від класу професійного ризику і представлені в таблиці 6.
Податок на додану вартість, акцизний податок та мито відносять до непрямих податків і вони є джерелом бюджетних доходів.
Об’єктом оподаткування податку на додану вартість (ПДВ) є операції з продажу товарів на території України, також ввезення і вивіз товарів за її межі.
Ставка ПДВ з 01.01.2011 р. по 31.12.2013 року складає 20%, а з 01.01.2014р.- складатиме 17% ціни товарів. Окремі операції оподатковуються по нульовій ставці. Крім того, законом встановлено перелік операцій, які не оподатковуються.
Акцизний податок сплачується також покупцями. Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору встановлюються Кабінетом Міністрів України і з 01.01.2012 року ставки акцизного податку також змінюються.
Об'єктом оподаткування є повна вартість товарів або обороти з реалізації підакцизних товарів.
Таблиця 6
Страхові внески
| Клас професійного ризику виробництва | Страховий тариф (у відсотках до фактичних витрат на оплату праці найманих робітників) | Клас професійного ризику виробництва | Страховий тариф (у відсотках до фактичних витрат на оплату праці найманих робітників) | Клас професійного ризику виробництва | Страховий тариф (у відсотках до фактичних витрат на оплату праці найманих робітників) | ||
| 0,66 | 1,06 | 2,01 | |||||
| 0,67 | 1,20 | 2,09 | |||||
| 0,68 | 1,23 | 2,14 | |||||
| 0,69 | 1,29 | 2,16 | |||||
| 0,70 | 1,35 | 2,18 | |||||
| 0,72 | 1,41 | 2,35 | |||||
| 0,73 | 1,48 | 2,37 | |||||
| 0,75 | 1,50 | 2,42 | |||||
| 0,76 | 1,51 | 2,44 | |||||
| 0,78 | 1,55 | 2,47 | |||||
| 0,80 | 1,56 | 2,56 | |||||
| 0,82 | 1,67 | 2,64 | |||||
| 0,83 | 1,68 | 2,91 | |||||
| 0,85 | 1,76 | 2,92 | |||||
| 0,90 | 1,77 | 3,00 | |||||
| 0,94 | 1,86 | 3,38 | |||||
| 0,96 | 1,87 | 3,66 | |||||
| 1,03 | 1,89 | 3,80 | |||||
| 1,06 | 1,90 | 4,09 | |||||
| 1,07 | 1,93 | 4,30 | |||||
| 1,08 | 1,95 | 6,51 | |||||
| 1,09 | 2,00 | 6,62 | |||||
| 13,60 |
Об'єктом оподаткування імпортних товарів є митна вартість, якщо вони купуються за іноземну валюту.
Сума акцизного податку для товарів, які виготовляються в Україні визначається таким чином:
, (1)
де ВР – виручка від реалізації без ПДВ (ціна);
ст..Акц – ставка акцизного податку
Сума акцизного податку (при ввозі товарів на Україну) нараховується за формулами:
а) По товарам, що не підлягають обкладенню митом:
(2)
б) По товарам, що підлягають обкладенню митом та митним збором:
(3)
де:
В - митна вартість товару;
З - митні збори;
М - мито;
Акц - сума акцизного податку;
Аз% - ставка податку;
Сума ПДВ нараховується по формулами (при ввозі товарів на Україну):
а) На товари, обкладені митом і акцизним податком:
(4)
б) На товари, обкладені тільки митом:
(5)
в) На товари, обкладені тільки акцизним податком:
(6)
г) По іншим товарам (що не підлягають обкладенню митом та акцизним податком):
(7)
де:
В - митна вартість товару;
З - митні збори;
М - мито;
Акц - сума акцизного податку;
П% - ставка ПДВ;
Аз% - % акцизного податку.
Мито – це непрямий податок, який вилучається з товарів, які ввозяться через кордон.
Існує два види ставок за допомогою яких визначається мито:
- в % до митної вартості товарів, які ввозяться на митницю України;
- в грошовому розмірі на одиницю товару.
Податок на прибуток відноситься до прямих податків і вилучається з юридичних осіб в Україні.
Оподаткований прибуток визначається:
По = Д - В, (8)
де Д - доходи;
В - витрати;
Розглянемо приклади розрахунку податків:
Приклад 1.
Степаненко С.О. – найманий робітник-пенсіонер, який не підлягає загальнообов’язковому державному страхуванню на випадок безробіття.
Титаренко Т.Т. – виконує роботи згідно з громадсько-правовим договором і не приймає участі в загальнообов’язковому державному страхуванню на випадок безробіття і в загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності.
Крім того роботодавці сплачують внески пов’язані з страхуванням від нещасних випадків
Таблиця 7
Приклад розрахунку сум страхових внесків (зборів) з фонду заробітної плати підприємства
Розрахунки проведені для 1 класу ризику
| ФІБ | Нарахо-вано заро-бітку | Розмір заробітку, на який нарахо-вуються страхові внески | Сума страхових зборів (внесків) за місяць | |||||
| в Фонд загального обов'язкового страхування на випадок безробіття | в Фонд соціального страхування в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності | в Пенсійний фонд | ||||||
| з робіт-ників 0,6% | з робото-давця 1,5% | з робіт-ників 1,0% | з робото-давця 1,4% | з робітни-ків, що ви-конують роботи згідно пра-вового договору 2% | з робото-давця 33,2% | |||
| Іваненко І.І. | 9,00 | 15,00 | 30,00 | |||||
| Петренко П.П. | 7,20 | 12,00 | 24,00 | |||||
| Сидоренко С.С. | 9,60 | 16,00 | 32,00 | |||||
| Степаненко С.О. | 8,40 | 14,00 | 28,00 | |||||
| Титаренко Т.Т. | 9,60 | - | 32,00 | |||||
| Всього | 43,80 | 57,00 | 146,00 | 2423,60 |
Приклад 2 .
На підприємстві, яке здійснює оптову торгівлю нафтопродуктами в 1 кварталі 2012 року було реалізовано 100 тон дизельного палива Дт-0,2-62.
Визначити суму екологічного податку. Ставка податку передбачена за 1 тону – 68 грн.
Рішення:
Грн.
Декларацію здають за квартал.
Приклад 3.
Робітнику за місяць нарахована заробітна плата в сумі 1400 грн., інших доходів немає.
Визначити суму податку на доходи фізичної особи
Рішення:
Визначаємо ЄСВ працівника, що складає 3,6%:
(1400 ∙ 3,6)/100=50,40 грн.
Ця сума розподіляється таким чином:
1) в пенсійний фонд
2% ∙ 1400 грн. = 28 грн.
2) в фонд соціального страхування
1% ∙ 1400 грн. = 14 грн.
3) в фонд страхування на випадок безробіття
0,6% ∙ 1400 грн. = 8,4 грн.
4) соціальна пільга складає 100%, тобто 536,5 грн.
5) сума податку на доходи фізичної особи
(1400 - 50,4 - 536,5) ∙15% = 121,97 грн.
6) сума податків
121,97 + 50,4 = 172,37 грн.
7) чистий дохід фізичної особи
1400 – 172,37 = 1227,63 грн.