Экономическая природа налога и основы построения системы налогообложения
Налоги в системе финансовых отношений. Налоги - это часть финансов, это сложная категория. Ее сущность тесно связана с сущностью гос-ва. Финансово-эконом сущность налогов заключается в изъятии гос-вом части ВВП для формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов.
Экономическая сущность и функции налога. Теоретически, экономическая природа налогов заключается в определении источника налогообложения и того влияния, которое оказывает налог на макро и микроэкономические процессы. Налог является комплексной категорией. Имеет как экономическое, так и юридическое значение. В настоящее время нет единого подхода, определяющего экономическую сущность налогов. Напр., Черник считает что изъятие госуд-ом определенной части ВВП в виде обязательного взноса и составляет экономическую сущность налога (наиболее распространенная т.з.). Профессор Родионова (Москва) считает, что экономическая сущность налога характеризуется денежными отношениями, складывающимися у госуд-ва с юр. и физ. лицами в процессе уплаты налога
Как финансовая категория налоги выполняют общие признаки, присущие всем финансовым отношениям и свои отличительные св-ва, т.е. функции.Существует противостояние кейнсианской и неоклассической школ. Кейнс считал что налоги – это одно из основных орудий гос. политики. Их противники считают что гос-ое регул-ие эк-кой должно быть миним-м. А налоги это чисто фискальный инструмент. В РФ в числе налоговых функций ученые обычно рассматривают: фискальную, распределительную, перераспределительную, эконом-ую, стимулирующую, регулирующую и контрольную. Однако все вместе они не встречаются ни у одного автора.
Профессор Заяц считает, что налоги выполняют две функции: 1) распределительная – посредством которой происходит формирование доходной базы бюджета, а затем направление этих средств на финансовое обеспечение деятельности гос-ва; 2) контрольная – оценивается эффективность всей налоговой системы и отдельных налогов, при необходимости вносятся изменения в законодательство.
Профессор Юткина считает, что функции выполняет не налог, а система налогообложения и ей присущи две функции: 1) фискальная 2) регулирующая
Наиболее распространенной точкой зрения является выделение двух функций:
1) фискальная, посредством кот происходит форм-ние ден фондов гос-ва в целях выполнения им своих фун-ций
2) регулирующая, посредством которой налоги используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех перераспределительных процессов в обществе.
Мнение Уральской школы: Налог выполняет только фискальную функцию.
Распределительная и фискальная функции по сути одинаковы. Екатеринбургская школа говорит – фискальная, московская – распределительная. т.е. посредством налога формируется доходная часть бюджета. Контрольная функция: сам по себе налог ничего не контролирует, контроль осуществляет только субъект. Регулирующая - на уровне гос-ва и носит субъективный характер, а фискальная - это объективная функция.
В соответствии с налоговым кодексом, под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юр. и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хоз-го ведения или оперативного управления денежных средств в целях фин. обеспечения деятельности гос-ва или муниципальных образований.
В соответствии с этим определением выделяют следующие характерные черты налогов (признаки):
1.обязательность – обеспечивается силой гос-ва в лице правоохранительных и налоговых органов.
2.индивидуальная безвозмездность– харак-ся односторонностью, без эквивалентностью и безвозвратн-тью нал-в.
- Односторонность – обяз-ва по уплате налогов явл односторонними, т.к. существует только одна обязанная сторона – налогоплательщик. Гос-во получает налоги в бюджет, не принимает к-л встречных обязательств перед налогоплательщиком. В то же время налогоплательщик, уплатив налоги в бюджет не приобретает к-л прав.
- Без эквивалентность – пользование обществ.благами никак не пропорционально сумме уплаченных налогов.
- Безвозвратность – налоги могут быть возвращены только в случае их переплаты или существующей льготы.
3.отчуждение ДС в пользу гос-ва – предусматривает переход права собственности от налогоплат-щика к гос-ву.
4.направленность на финансирование государственных расходов
+Сбор - обязат. взнос, взимаемый с ЮЛ и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов гос. органами, органами местн. самоуправл. и иными уполномоч. органами, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений. Сбору присущи такие черты как обязательность, и возмездный характер отношений между государством и налогоплательщиком
В общемировой теории выделяют следующие основные элементы налога:
1)Субъект налогооблож – это юр. или физ. лицо обязанное законодательно перечислять налоги и др. обязательные платежи.
2) Налоговый агент – это лицо на которое в соответствии с законом, возложена обязанность перечислить налог в бюджет, за налогоплательщика.
3) Объект налога – это совокупность предметов, подлежащих налогообложению.
4).Источник налога – это доход субъекта, из которого непосредственно уплачивается налог.
5)Налоговая база – это часть объекта, выраженная в облагаемых единицах, к кот применяется налоговая ставка.
6).Налоговая льгота – это полное или частичное освобождение от уплаты налога.
7) налоговая ставка – это величина налога на единицу налоговой базы.
8) налоговый период – это календар год или иной период времени за кот происходит формирование нал базы.
По каждому элементу в налоговом законе должны быть приняты отдельные статьи, а также определены штрафные санкции. В РФ налог считается установленным, если определены элементы, помеченные скобочками, а также порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.
Принципы построения налогообложения. Впервые принципы были разработаны А. Смитом (их 4 шт.)
1)принцип справедливости (помощь государству)
2)принцип определенности (сроки, способ внесения платежа, и т.д. должны быть определены).
3)принцип удобства (налог взимается в то время и тем способом, который удобен налогоплательщику).
4)принцип экономии (издержки на взимание налога должны быть минимальны).
5.2. Характеристика налоговой системы (НС) РФ
НС – это совокупность всех налогов и сборов, методы и принципы их построения, способы их начисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке.
Классификация налогов необходима для сопоставимого анализа и для организации рационального процесса управления налогообложением. Существуют следующие основания по классификации налогов:
1.по субъекту налогообложение делится на:
- налоги, уплачиваемые юр. лицами;
- налоги, уплачиваемые физ. лицами;
- смешанные налоги (земельный, транспортный).
2.по ставкам:
-пропорциональные – ставки такого налога установлены в фиксированной сумме размер которой не зависит от величины налоговой базы (налог на прибыль организации, НДФЛ)
-прогрессивные – ставки увеличиваются по мере роста величины налоговой базы (налог на имущество физ.лиц, транспортный)
-регрессивные – ставки уменьшаются по мере роста величины налоговой базы
3.по способу изъятия:
-прямые (зависят от материального благосостояния):
Прямой личный налог – учитывает фин. положение налогоплат-щика (НДФЛ, налог на прибыль орг-ции).
Прямой косвенный налог – не учитывает личное полож-е налогопл-ка (нал на землю, имущ-во, транспорт)
Реальные прямые – облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика. как правило ставка определяется на уровне средней доходности, определяемой по спец кадастру. например земельный налог
-косвенные включаются в цену товара: таможенные пошлины; акцизы;
Фискальные монополии – это монополии гос-ва на пр-во и реализацию товаров массового потребления (спички, соль). В России фискальных монополий нет.
Таможенные пошлины – это вид косвенного налога взимаемого при перемещении товаров через таможенную границу. С 2005 г. относится к неналоговым доходам бюджета.
Акцизы: Индивидуальные – взимаются с отдельных видов товаров;
Универсальные - НДС, налог с продаж, налог с оборота
4.по способу уплаты:
- на основе предоставления декларации;
- у источника;
- бланковый способ (трансп. налог, налог на имущество физ. лиц)
5.По территории охвата:федеральные, региональные, местные
6.по порядку использования государством:
-общие – концентрируются в бюджетах соответствующих уровней, где обезличиваются и направляются на финансирование гос. программ, независимо от источника их поступления.
-целевые – предназначены для формирования финансовой базы фондов специального назначения. Средства, кот расходуются на финансирование строго целевых программ фонда (ЕСН, транспорт налог).
Система налогов и сборов определена статьями 13, 14 и 15 1части НК. В наст вр сущ-ет 14 нал и сборов.
Из них к федеральным налогам относится: 1)НДС. 2)Акцизы. 3)Налог на прибыль орг-ций. 4)НДФЛ. 5)Налог на добычу полезных ископаемых. 6)водный налог. 7)Сбор за право пользования объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами. 8)Гос. пошлина.
К региональным:1)налог на имущество организаций.2)транспортный налог.3)налог на игорный бизнес.
К местным налогам относятся: 1)налог на имущество физ. лиц. 2)земельный налог.
Кроме того, в РФ сущ-ют спец. налоговые режимы:
1) Система налогообложения для сельхозпроизводителей
2) Упрощенная система налогообложения
3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (встречается редко)
В соответствии со ст. 3 1ч. НК РФ – налоговая система РФ строится на следующих принципах:
1)п. всеобщности – каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги при наличие объекта налогообложения.
2)п. равенства – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно взиматься в зависимости от расовых, соц. или иных критериев.
3)п. экономической обоснованности – каждый вводимый налог должен быть экономически обоснован.
4)п. определенности – при установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения.
5)п. единства экономического пространства – нельзя устанавливать налоги и сборы, мешающие свободному перемещению товаров, работ, услуг по территории РФ.
6)п. главенства фед. закон-ва – все налоги вводятся и отменяются фед. законом.
7)п. презумпции правоты – все не устраиваемые сомнения и неясности актов закон-ва решаются в пользу налогоплательщика.
5.3. Характеристика основных налогов и сборов РФ
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ. (НДС; налог на прибыль организаций (НП); (ЕСН); (НДФЛ).
НДС (Налог на добавленную стоимость).Налогоплательщик: орг-ции, ИП, лица признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров ч/з таможенную границу РФ. Не явл-ся орг-ии- ин орган-ры Олимпийских и Параолимпийских игр; Объект нал/обл: -реализация на терр-рии РФ товаров, работ, услуг. -передача товаров для собств-ого потребления, расходы на кот не учитываются при определении налог базы по налогам на прибыль орг-ции. -выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд. -ввоз товаров на тамож-ую тер-рию РФ. Не подле-жит нал/обл-ю: - важнейшей и жизненно необходимой мед техники; - мед услуг, оказыв-х мед. Учереж-ями, за исключ. медиц, ветерин, санит-эппидем; -услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; -услуг по перевозке пассажиров городским транспортом (за искл. такси); - осущ. банками банк-их операций; - услуги по страхованию и т.д. Налоговая база – денежное выражение объекта. Ставки налога: 0% 1) по товарам отгруженным в режиме экспорта; 2)по товарам реализуемым для дипломатич-их представительств; 3)по м/ународным перевозкам пассажиров или багажа. 10% 1) по мед. технике и мед. препаратам по перечню; 2) по продов-ным товарам по перечню; 3) детские товары; 4) по периодическим печатным изданиям. 18% - по прочим товарам/раб/усл. К налоговому вычету по НДС принимается сумма НДС, уплаченные поставщиками за товары, работы, услуги, предназначенные для использования в производ-ном процессе. Или дальнейшей реализации. Основанием для вычета является счет фактура поставщика с указанием суммы НДС. Налог период: квартал. Отчетность предоставляется и налог уплачивается до 20 числа месяца,след за нал. период
Акцизы.Налогоплательщики: организации, ИП, лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ. Объект налогообложения: производство и реализация подакцизных товаров Подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; 3) алкогольная продукция и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%; 4) пиво, которое содержит спирт более 0,5%; 5) табачная продукция; 6) автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя более 159 л.с.; 7) бензин; 8)дизельное топливо; 9) моторные масла. Налоговый период: месяц. До 15 числа месяца следующего за отчетным
Налоговая база: определяется в зависимости от объекта налогообложения в литрах, штуках, тоннах.
Налоговые ставки: устанавливаются в рублях за единицу налоговой базы, дифференцированы по объектам обложения. К примеру авто >150л.с. – 2010 - 235руб. на л.с. 259, 285 – на 2011, 2012 соответств.
Налог на прибыль организации.Налогоплательщики:росс-кие и иностр орг-ции, осуществляющие деят-сть на территории РФ через постоянные представ-тва и получающие доходы от источников в РФ. Объект нал/обл: 1) для рос-х орг-ций и иностр-х, имеющих представительство на терр-ии РФ – объектом обложения является прибыль (доходы-расходы). 2) для иност орг не имеющих представ-ва, но получающих доходы на терр РФ явл прибыль (доходы).
Классификация доходов для целей налогообложения:1.доходы от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущественных прав. 2. Внереализационные доходы – это сдача имущества в аренду (если не является основным видом деятельности); доходы от долевого участия; положит-ая курсовая разница от переоценки; безвозмездно полученное имущество или имущ-ные права; доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде; штрафы, пени. 3.Доходы не учитываемые при определении нал базы; взносы в уставный капитал. Классификация расходов для целей налогообложения. 1) расходы, связанные с производством и реализацией: - материальные расходы; -расходы на оплату труда; - амортизируемое имущество; - прочие расходы (командировочные расходы, расходы на рекламу). 2) внереализационные расходы (отриц-ная курсовая разница, расходы на содержание имущ-ва переданного в аренду) 3) расходы, не учитываемые при определении нал базы (взносы в уст. кап; сверхнормативные расходы; штрафы, пени, перечисленные в бюджет)
Доходы НЕ учитыв. при определении налог. базы: 1) в виде имущества, имущ. прав, работ или услуг, кот получены от др лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3)в виде имущества, полученного гос-ми и муниц-ми учрежд-ми по решению органов исполнительной власти всех уровней и проч. Расходы НЕ учитыв. при определении налог. базы: 1)суммы начисленных дивидендов; 2) пени, штрафы перечисл. в бюджет; 3) взносы в Уст капитал, вклады в простое товарищ. 4) по приобретению созданию амортизир имущества
Налоговая база – денежное выражение прибыли. Налоговый период: календ год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Налог ставки: 20% (2 в федерал. бюджет, 18 – бюджет субъектов(может быть ↓ до 13,5) по дивидендам: 1)доходы получ в виде дивид при владении 50% УК больше 1года-0% 2) 9% по дивидендам, полученным рос-ми орг-ями от рос-их организации; 4) 15% по дивидендам, полученным рос-ми орг-ми от иностр орг-ции и наоборот; по долговым обяз-ам: 1) 15% 2) 9%-эмитир на срок 3 г. до 2007г. прибыл ЦБ-0%. Уплата налога производится ежемес или ежекварт в завис-сти от объемов выручки налогоплат-ка. Налогоплательщики, получившие в предыд нал периоде убыток имеют право уменьшить нал базу текущ нал пер на сумму убытка.
Единый социальный налог (ЕСН).Утратил силу с 1.01.10 года и заменен платежами во внебюджетные фонды
Плательщики: 1) лица, производящие выплаты в пользу физ. лиц (организации, ИП, физ.лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Объектом налогообложения: Для налогоплательщиков п.1 выплаты и вознаграждения в пользу физ.лиц, начисленных по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом кот явл выполнение работ или оказание услуг. Для налогоплательщиков п.2 доходы от предпр-кой или иной деят-ности, за вычетом расходов, связанных с ее извлечением.
Суммы, не подлежащие налогообложению (было для ЕСН, осталось для платежей в ПФ: 1) госуд пособия, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам; 2) все виды установленных закон-ом компенсац-ых выплат; 3) единовр матер помощь, начисленная работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью; 4) стоимость форменной одежды, выдаваемая работникам.
| ЕСН | Платежи в ПФ |
| регрессивная шкала: 1) если налоговая база до 280 т.р на человека, то ставка 26%, 2) от 280 т.р. до 600 т.р. – ставка 72 800 +10% с суммы более 280 т.р. 3) более 600 т.р. – ставка 104 800 + 2% с суммы более 600 000. | налоговая база действует в отношении дохода до 415 000, все что > не взимается (гос-во не может обеспечить достаточный ур-нь пенсии) для улучшения состояния в 2020 г. планируется увеличение пенсионного возраста |
| ПФ – 20%, ФССРФ – 2,9%, ФОМС (федеральный фонд) – 1,1%, ФОМС (террит-ный фонд) – 2% | в теч 2010 – 26% ( по спец. налоговым режимам- 14% с 2011 – 34% для всех; с 2012 – 30% |
Налог на Доходы Физических Лиц. (НДФЛ)Налогоплательщики – физ. лица, признаваемые нал. резидентами, + не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в РФ. Нал. резиденты – лица, пребывающие в РФ более 183 дней в году в течении последовательных 12 календ-х дней. Объект налогообложения: 1)для резидентов – доходы, полученные от источников в РФ и за ее пределами; 2)для нерезидентов – доходы, полученные от источников в РФ Налоговая база определяется учитываются все доходы налогоплат-ка, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение кот у него возникло, а также доходы в виде матер-ой выгоды.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученные в форме мат. выгоды: *материальная выгода полученная от экономии на %-ахза пользование заемными (кредитными) средствами, полученные от организации или ИП мат. выгода определяется:1)по рублевым займам как разница м/у ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действ. на день получения заемных средств и по % по займам; 2)по валютным займам м/у 9% годовых и % по займам.(35%) *мат. выгода, полученная от приобретения товаров у лиц, явл-ся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. По цене ниже приобретения аналогичных товаров у лиц, не являющимися взаимозависимыми.(13%) *мат. выгода получается от приобретения ц.б. по цене ниже рыночной. (13%)
Доходы не подлежащие налогообложению: *гос. пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пенсии, стипендии, алименты полученные, единовременная матер. помощь, оказываемая в связи с стих. бедствиями или др.ЧС. *доходы в виде % по вкладам в банках, если % по рублевым вкладам не превышает ст. рефинансирования, а по валютным – 9% годовых. В части превышения взимается НДФЛ по ставке 35%. *доходы, не превышающие 4000р. полученные по каждому из следующих оснований за нал. период: 1)стоимость подарков, полученных от организации и ИП; 2)стоимость призов, полученных в ден. и натур. формах в конкурсах, играх и др. мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров; 3)с суммы матер. помощи, оказываемой работодателем своим работникам. *призы полученные на олимпийских играх, чемпионатах мира и Европы и др.
Порядок предоставления и размер социальных вычетов по НДФЛ. *в сумме доходов направл-х на благотвор-ые цели орг-ям науки, образов-я и прочим, финансируемым из бюджетов соответствующих уровней. Вычет – в сумме расходов на благотворительность, но не более 25% дох-в полученных за год. *в сумме доходов, направленных на свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 50 000 руб. в год, + направленных на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневном отделении, но не более 50 000 руб. в год. *в сумме доходов направленных на свое лечение, своих родителей, супругов, детей до 18 лет, но не более 50 000 руб. в год
Порядок предоставления и размер стандартных вычетов по НДФЛ. 1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налог пер – лицам, участвов в ликвидации Чернобыльской АЭС. 2) 500 руб. ежемесячно героям СССР и РФ; которые были в блокадном Ленинграде; инвалиды с детства и т.д; 3) 400 руб. - на тех кто не перечислены в подпунктах 1-2. Действует до совокупного дохода 20 000 руб.; 4) 600 руб. ежемес лицам,у кот дети до 18 лет или обуч на днев фор обуч до 24 лет.
Порядок предоставления и размер имущественных вычетов по НДФЛ. *В сумме доходов полученных от продажи жилых домов, квартир, земельных участков, но не > в 1 млн. руб. или от продажи иного имущества, но не > 250 т.р., находящихся в собственности налогоплательщика не менее 3-х лет *В сумме доходов, направленных на приобретение или строительства жилого дома или квартиры, но не более 2-х млн. руб. (+ % по кредитам взятый на эти цели).
Профессиональные налоговые вычеты. Предоставляются лицам, зарегистрировавшим в качестве ИП или осуществлявшим иную профес. деят-ть в сумме фактически произведенных и документарно подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. Без док-тов вычет в размере 20 % доходов.
Налоговый период: календарный год. Налоговые ставки: 13% - если не предусмотрено иное; 30% - по доходам нерезидента; 35% - по материальной выгоде, полученной на экономии от % за пользование заемными средствами; 35% - по доходам в виде % по банковским вкладам в банках, если % превышает установленный законом норматив; 35% - стоимость выигрышей, полученных в мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров; 35% - страховые выплаты от программ добровольного страхования части превышения установленных размеров; 9% - по доходам, полученных в виде дивидендов; 9% - по облигациям с ипотечным покрытиям
Региональные налоги. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Законы субъектов РФ вводят в действие региональный налог и определяют следующие его элементы: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут устанавливать налоговые льготы. Иные элементы определяются НК.
Налог на имущество организации.Налогоплательщики: орг-ции, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, иностр орг, осущ деят-ть ч\з постоянные представительства. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению (для иностр орг-ций). Не признаются объектом налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования; 2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, которая определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной ст-ти имущества на 1 число каждого месяца налогового периода и 1 число следующего за налоговым периодом месяца, на кол-во месяцев, следующего за налоговым периодом увеличенное на 1. (1 квартал = (01.01+ 01.02+…+01.04)/3+1) Налоговая ставка максимальная по НК – 2,2. Освобождаются религиозные, инвалидов орг-ции, пр-во формацевт. прод-ции и проч. Последние изменения:если у орг-ции нет на балансе имущества, котор. призн. объектом налогооблож. – то нулевые декларации сдавать не нужно
Транспортный налог.Налогоплательщики – лица, на которых в соответствии с закон-ом зарегистрированы ТС. Объект налогообложения – (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, яхты, катера, самолеты, вертолеты, водные суда (баржи),мотосани), т.е. те ТС, которые ставятся на учет в какие то органы. Не являются объектом: 1)автомобили легковые оборудованные для использования инвалидами, + автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные через органы соц. защиты; 2)промысловые морские и речные суда. 3)пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, принадлежащие специализированным орг-циям. 4)специализированные автомобили с/х назначения, принадлежащие специализированным орг-циям и т.д. Налоговая база определяется в отношении: 1) ТС – двигатели как мощность ТС в л.с.; 2) водных не самоходных ТС – как валовая вместительность в регистровых тоннах; 3) водных и воздушных ТС, не указанных в п.1 и п.2 – как единица ТС. Налоговый период – календарный год. Отчетный период для организаций: 1-ый квартал, 2-ой квартал, и тд. Ставки: от 5 до 30% устанавливаются в рублях за единицу налоговой базы и зависят от вида ТС и величины нал. базы. Нал. ставки закреплены Гл. 28 НК РФ. Могут быть увеличены (уменьшены) законами субъекта фед., но не более чем в 10 раз (было в 5). Уплата налога 1 раз в год. Физ. лица до 1 апреля следующего года. Юр. лица до 15 февраля следующего года.
Налог на игорный бизнес. Плательщиками налога на игорный бизнес признаются только организации (ИП ек вправе заниматься этой деятельностью). Букмекерские конторы и тотализаторы могут быть открыты вне игорных зон. Однако эти игорные заведения вправе осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр только на основании лицензии. Функционирование букмекерских контор и тотализаторов строится по сетевому принципу: игорное заведение обладает головным офисом (процессинговый центр) и рядом обособленных подразделений (пункты приема ставок). Объектом налогообложения до 1 января 2012 г. являлась касса букмекерской конторы (тотализатора), которая у организаторов этих игровых заведений, как правило, была лишь одна, что ставило в неравное положение организатора игр, располагавшим одним пунктом приема ставок, и организатора, располагавшего сотней таких пунктов. При этом именно количество пунктов приема ставок является критерием оценки масштаба деятельности организатора азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах. С 1 января 2012 г. перечень объектов обложения налогом на игорный бизнес изменен. К их числу отнесены пункты приема ставок тотализаторов и букмекерских контор, а вместо кассы тотализатора и букмекерской конторы теперь значатся процессинговые центры этих игорных заведений. Соответственно, налогоплательщики обязаны вставать на учет в налоговых органах по месту открытия процессинговых центров или пунктов приема ставок тотализаторов и букмекерских контор. Для указанных объектов налогообложения установлены пределы ставок: - за один процессинговый центр тотализатора или букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 руб. - за один пункт приема ставок тотализатора или букмекерской конторы - от 5000 до 7000 руб
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные органы власти вводят в действие местный налог и определяют следующие его элементы: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут устанавливать налоговые льготы. Иные элементы определяются НК.
Налог на имущество физ лиц.Налогопл-ки: рос. и иностр. граждане, лица без гражданства, имеющие в собственности на территории Р.Ф имущество, признаваемое объектом налогоо-я. Объект: Жилые дома, квартиры, дачи, иные здания, строения, сооружения. Ставки налога: До 300 т.р.-до 0,1%, от 300-500т.р.- от 0,1 до 0,3%, свыше 500т.р.-от 0,3 до 2%
Законом предусмотрены льготы по налогу (пенсионеры, инвалиды и др люди, имеющие право на соц поддержку).Расчет налога производится налоговым органом, уведомление до 1 авг, уплата до 15 сентября и 15 ноября равными долями. с 2010г. доля в имуществе признаётся отдельным объектом налогообложения.
Земельный налог.Налогопл-ки: орг-ции и физ лица, обладающие земел участком на праве собственности в праве постоянного бессрочного пользования или в праве пожизненного наследуемого владения. Объект: земельные участки, расположенные в пределах муниципального образ-я на территории которого введен налог. НЕ признается объектами: 1) зем участки, изъятые из оборота в соотв-ии с закон-вом РФ; 2) зем участки, ограниченные в обороте в соответствии с закон-ом РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с закон-ом РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 4) земельные участки из состава земель лесного фонда. Налоговая база: кадастровая стоимость земельного участка. Налогов-я база уменьшается на сумму 10т.р. на одного налогоп-ка на террит-и одного муниц.образ-я и распространяется на следующие категории налого-в: - героев совет.союза; - инвалидов; - лиц, получивших и перенесших лучевую болезнь. Налоговые ставки: Max- 0,3% в отношении земел.участков сельского назначения, занятых жилым фондом, личным подсобным хозяйс-м. 1,5%- для прочих земельных участков. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость этих земельных участков на 1 января года, являющегося налог периодом. Ставки налога не могут превышать 0,3% по землям с/х назначения и по жилищному строительству и зем участков для личного подсобного хозяйства и 1,5% по прочим. Диффе-ренцированные налог ставки могут устанавливаться в зависимости от категории земель. В теч нал периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по истечению налог периода они уплачи-вают сумму налога. Физ лица уплачивают авансовые платежи по налогу на основании налог уведомления. Налоговые декларации предоставляются налогоплательщиком не позднее 01.02 года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период – год., отчетные – квартал, полугодие, 9 месяцев.
5.4. Характеристика специальных налоговых режимов в РФ