История налогообложения на Руси и на древних белорусских землях
Налоги возникли на заре человеческой цивилизации. Они стали необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизбежно сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги – основанная форма доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
В историческом развитии механизма взимания налогов обычно выделяют три основных этапа.
Начальный этап (первый этап) охватывает собою Древний мир и Средние века и характеризуется неразвитостью, неорганизованностью и случайным характером процесса налогообложения. Именно на этом этапе в зачаточном состоянии появляются налоги и механизмы их взимания.
Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Необходимостью содержания государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. В этот период еще отсутствует финансовый аппарат для определения и сбора налогов: государство лишь устанавливало общую сумму средств, которую желало получить, а сбор налогов поручало городу или общине.
Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах и т.п.), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. В Римской империи и Афинах в мирное время налогов не было, и их введение и взимание обуславливалось наступлением военного времени.
Иными словами, формы налогообложения определялись общественными потребностями. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.
В Европе XVI в. – XVII в. развитые налоговые системы отсутствовали. Налоги имели повсеместно характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайного характера, по взиманию тех или иных видов налогов. Функции финансовых учреждений по сбору налогов осуществляли так называемые откупщики, которые «выкупали» установленные налоги у государства путем внесения их сумы в казну в полном объеме.
Определенный налог, как только было получено право на его взимание, выставлялся на торги для сдачи в откуп. Кто предлагал самую высокую цену, тому он и продавался. Далее в соответствиями с государственными полномочиями применяя принуждение через помощников или суботкупщиков, откупщики осуществляли сбор налогов с населения с учетом своей прибыли, которая достигала около 25 % размера откупа.
Второй этап (конец XVII-XIX в.в.) характеризуется отнесением налогов к основным источникам доходной части бюджета. В этот период возникла сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство выполняло часть его функций: устанавливало квоту обложения, наблюдало за процессом сбора налогов, определяло этот процесс. Роль откупщиков налогов в этот период была еще очень велика.
Именно в конце XVIII века в России (в частности) закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику.
Если при Петре I было образовано 12 коллегий, заведовавшими различными финансовыми вопросами (камер-коллегия, ревизион-коллегия, комерц-коллегия), то Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была создана экспедиция о государственных доходах, потом она разделилась на четыре: доходы, расходы, ревизия, взыскание недоимок.
В 1802 году Манифестом Александра I было создано Министерство финансов.
В 1811 году управление финансами было разделено между тремя ведомствами:
1. Министерство финансов занималось всеми источниками доходов;
2. Государственное казначейство ведало расходами;
3.Государственный контролер занимался ревизией всех счетов.
Третий (современный) этап характеризуется тем, что государство взяло в свои руки все функции установления и взимания налогов. Региональные органы управления, местные органы власти играют роль помощников государства, имея определенную степень самостоятельности. Правила и законы налогообложения выработаны.
На самых ранних ступенях развития государства начальной формой налогообложения было жертвоприношение, поскольку последнее на заре развития человечества выполняло важнейшие функции в организации общественной жизни. Жертвоприношение признавалось неписанным законом, отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали носить более или менее систематический характер, вследствие чего «приношение» постепенно превратилось в «выплату» или «сбор». Естественно, это был еще далеко не «налог»!
Жертвоприношение признавалось неписаным законом, бывало как принудительная выплата или сбор. Причем процентная ставка была достаточно определенной и составляла 10% от всех полученных доходов (десятину). В Библии сказано: «Всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Начало десятине на Руси было положено князем Владимиром, который возвел в Киеве Церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов.
По мере развития государства наряду с десятиной церковной возникла десятина в пользу князей. Она просуществовала в различных странах на протяжении многих столетий – от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Египте взимался поземельный налог, который достиг высокой точности; в Ките, Вавилоне, Персии – поголовный или подушный налог. В Древней Греции представители знати, закладывая основы государства, ввели налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. В те времена уже были и акцизы в виде привратных сборов (у ворот города). Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов, водопроводов, дорог и другие общественные цели.
Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима.
На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз современной декларации о доходах). Определение суммы налога (ценза) проводилось избранными чиновниками каждые пять лет. Граждане Рима делали клятвенное заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении.
В IV- III вв. до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов и повинностей, величина которых зависела от размеров состояния граждан. Суммы налогов пересматривались каждые пять лет.
Длительное время римские провинции обходились без государственных финансовых органов, которые бы профессиональной установили и взимали налоги. Отсутствие четких правил в налогообложении вело к полному произволу, злоупотреблениям и коррупции. Преобразование финансового хозяйства и, прежде всего, налоговой системы начал Юлий Цезарь: он для каждой общины определил сумму, которую она должна была внести. Многие города получили налоговые льготы.
Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией.
Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Октавианом Августом (63 г. до н.э. – 14 г. н.э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый трибут. Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные во всех провинциях финансовые учреждения. Был оценен налоговый потенциал с целью более справедливого распределения налогов и увеличения и отдачи; произведены обмеры и составлены кадастры с данными о землевладельцах по каждому городу; проведена перепись имущественного состояния граждан. Каждый житель обязывался в определенный день представить властям общины декларацию
Основным налогом государства выступил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения (на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы). Налогами также облагались недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Каждый житель провинции платил единую для всех подушную подать.
Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота – 1 %, налог с оборота при торговле рабами – 4 %. Были введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех ввозимых или ввозимых на продажу товаров; установлен промысловый налог.
В 6 году нашей эры император Август ввел налог с наследства – 5 %. Налог носил целевой характер, и эти средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.
Таким образом, уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль стимулятора развития хозяйства, т.е. выполняли функцию регулятора тех или иных экономических отношений.
Поскольку налоги вносились деньгами, то они способствовали расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда.
Поздние традиции и устои Древнего Рима перешли к Византии. В империи существовали 21 вид прямых налогов: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности, пошлина на продажу товаров, пошлина на выдачу государственных актов и т.д. Широко практиковались чрезвычайные налоги на строительство флота и т.д.
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси.
Основным источником доходов государства в Древней Руси была дань, которая первоначально носила нерегулярный, а затем все более системный характер. Взималась дань двумя способами: «повозом», когда привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья сами ездили за нею. Второе место среди прямых налогов занимал оброк – плата казенных крестьян за пользование землей. Распространенными формами налогообложения были также барщина и оброк деньгами («чинш»).
В Древней Руси практиковалось поземельное обложение. Наиболее крупными источниками дохода были торговые сборы. В летописях упоминается пошлина с серебряного литья, с клеймения лошадей, гостиная, с соляных варниц, с рыбных промыслов, сторожевая, медовая, и т.д.
Кроме дани источником дохода казны служили оброки. На оброк тем, кто платил больше, отдавались пашни, сенокосы, реки, мельницы, огороды.
Получила развитие «посошная» подать, включавшая в себя и поземельный налог, который определялся не только количеством земли, но и качеством.
Величина прямых налогов определялась на основе «сошного письма», которое предусматривало измерение и перерасчет земельных площадей на «сохи». Сельская «соха» включала: определенное количество пахотной земли и менялась в зависимости от качества почвы и социального положения владельца. Так, например, московская «соха» включала: для служащих людей – 800 четвертей «доброй», 1000 четвертей «средней», или, соответственно, 600, 700 и 800 четвертей; для дворцовых и «черных» земель, обрабатывавшихся крестьянами, - 500, 600 и 700 четвертей. В 1679 году «соха» как единица измерения налога была отменена и на ее смену пришло обложение дворового хозяйства.
В особо неурожайные годы правительство взимало с населения «с начала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу», т.е. прямые налоги с «животов и промыслов».
В системе косвенного налогообложения выделялся акциз на соль, который постепенно повышался с 5 до 20 копеек за пуд. Власти рассчитывали, что соль потребляют все слои населения и налог будет разложен на всех равномерно, однако, на самом деле оказалось, что тяжело пострадало беднейшее население, которое кормилось главным образом рыбой из Волги, Оки и других рек. После введения указанного акциза солить рыбу стало невыгодно, и рыба портилась огромных количествах. Таким образом возник недостаток основного пищевого продукта, что и явилось причиной многочисленных народных (соляных) бунтов.
В дальнейшем работа по упорядочению государственных финансов производилась на более разумных основаниях и косвенное обложение стало осуществляться в форме торговых и судебных пошлин. Взималась таможенная пошлина «мыт» за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» - за перевоз через реку, «гостиная» пошлина – за право иметь склады, «торговая» пошлина – за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались за взвешивание и измерение товаров. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, за прочие преступления взимался штраф – «продажа».
После монголо-татарского нашествия основным налогом становится «выход». Этот налог взимался уполномоченными хана, а потом уже и русскими князьями с каждой души мужского пола, а также со скота. Позже появились новые налоги: ямские: пищальные – для производства пушек; сборы на городское и засечное дело; были введены «стрелецкая подать» на создание регулярной армии и «полоняничные» деньги для выкупа ратных людей, захваченных в плен, угнанных в «полон».
В конце XVIII в. происходит воссоединение белорусских земель с Россией. С этого времени на белорусов распространяется российская налоговая система. В 1724 г. дворовый налог заменяется подушной податью, которая взимается со всех лиц мужского пола, включая младенцев.
В период нехватки финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства и крупномасштабных государственных преобразований в целях пополнения казны Петр I ввел особую должность – «прибыльщики». Их обязанностью было «сидеть и чинить государю прибыли», т.е. изобретать новые источники пополнения казны. Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, печей, плавающих судов, арбузов, орехов, продажи съестного, найма домов, варки пива, ледокольный, земельный, трубный, налог на бороды и усы и др. Облагались даже церковные верования. В частности, раскольники обязаны были уплачивать двойную подать. Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов, а также страховые полисы от пожара. Петром I были введены рекрутские, драгунские, корабельные деньги для содержания армии и флота.
Следует сказать, что во второй половине царствования Петра I государство обходилось своими доходами и не заимствовало ни копейки долга.
В XVIII-XIX в.в. был утвержден промысловый налог, который просуществовал до 1917 года. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельства на ярморочную торговлю (прообраз сегодняшних лицензий на розничную торговлю). Они взимались по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России. Существовал и дополнительный промысловый налог, который по своему размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала и прибыли предприятия.
Купечество платило гильдийскую подать – процентный сбор с объявленного капитала, размер которого определялся «по совести каждого». Знакомясь с подобными историческими фактами можно только удивляться сознательности предыдущих поколений богатых налогоплательщиков. Хотелось бы надеяться, что эти традиции навсегда и найдут свое проявление в современном мире.
Таким образом, в системе налогообложения отражаются не только фискальная сущность, но и особенности социально-экономического и исторического развития государства, в формировании которых обнаруживается немаловажная роль налогов.
Свидетельства тому есть и в белорусской истории. В своем «Кратком очерке истории Беларуси» (1992 г.) В.М. Игнатовский отмечает взаимосвязь налогов и особенностей общественного уклада жизни. Говоря об интенсивном развитии торговой деятельности в Полоцком государстве, благодаря тому, что через его территорию проходил «великий путь из Варяг в Греки», что обогащало Полотчину (здесь в XVI веке было много богатых городов, богатейшими среди них были Смоленск и Полоцк), В.М.Игнатовский указывает и на роль налогов: торговые люди того времени платили, по его словам, страшно много всяческих налогов, оброков и сборов.
Белорусские города за получение грамоты по представлению городу прав согласно получившему распространение в Беларуси Магдебургскому праву, платили Великому князю специально оговоренные налоги.
Налоги внесли свой вклад и в формирование социального строя Полоцкого государства. В частности, возрастание в белорусском государстве роли шляхты как класса, сопровождалось получением от Великого князя все больших прав-привилегий. В XV веке шляхта была освобождена от всяких государственных налогов, кроме тех, на которые она сама соглашалась. И с этого времени, как отметил белорусский историк, сила шляхты, как класса, начинает быстро расти. Великие князья, если имели потребность в деньгах, должны были созывать представителей шляхты и от них получать согласие на обложение шляхты налогами.
Когда Беларусь стала частью Речи Посполитой, белорусская шляхта, по примеру польской, стремилась к еще большим для себя привилегиям. В первую очередь она шла в наступление на самоуправление городов. Шляхта, имевшая в городах землю, стала добиваться права так называемой «юрыдыкi», суть которой заключалась в том, что на землю шляхтича в городе не распространялась власть местного самоуправления. Шляхтич, который имел «юрыдыку», был свободен от всех местных налогов и сборов, какое бы предприятие не создавал на своей земле.
Интересен тот факт, что в истории налогообложения Полоцкого государства можно найти прообраз современных международных договоров во избежании двойного налогообложения. Между отдельными городами Полотчины (Полоцк, Смоленск, Витебск, Минск), с одной стороны, и немецкими городами (Данциг, Бремен, Любек и др.) – с другой, заключались договоры о взаимных правах и обязанностях. Согласно договорам стороны имели право ввозить товары без таможенных пошлин. При вывозе товара купец должен был уплатить точно весовую повинность. Если приходилось иметь дело с обедневшими должниками, то первые выплаты от его проданного имущества на территории Полотчины шли немецкой стороне, а в неметчине – белоруской.
А как в других государствах? Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей всех стран в различные эпохи. Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII в.в. в Европе. Оно еще не имело теории налогов и достаточного аппарата чиновников для их регулярного сбора. В качестве основных налогов во всех странах практиковались поземельные, налоги со строений, подушные (поголовные) налоги, акцизы, таможенные пошлины, коммунальные или местные налоги.
Поземельный налог выступал в двух формах – в виде десятины и в виде налога на доход. Последний мог устанавливаться фиксированным на несколько лет вперед по усредненным показателям или дифференцированным по годам в соответствии с реально полученным результатом. Нередко одновременно устанавливались обе формы налога: первая десятина шла в пользу церкви; вторая – государства.
Так, в эпоху раннего средневековья во Франкском государстве поземельный налог взимался, как правило, деньгами. Налогоплательщиками являлись все владельцы земли, получающие с нее доход, а также владельцы домов в городских поселениях. Знатные франки и высшие сановники церкви получали от короля привилегию не платить налоги.
В Англии по мере становления государства все землевладельцы уплачивали налог в размере 10 % от объявленного ими дохода. При этом устанавливался необлагаемый минимум. В Пруссии земли были разделены на классы в зависимости от их качества и месторасположения. Платежи составляли от 20 до 50 % чистого дохода. Причем простые люди платили 25,5 %, духовенство Силезии - 50 % чистого дохода. К поземельным налогам относились также подати с рудников.
Одна из наиболее древних и распространенных форм налога – налог со строений. В Великобритании в средние века взималась подать со строений по количеству домов, затем она преобразовалась в подать с окна, что упростило контроль за сбором.
Подушный (или поголовный) налог являлся основной формой налогообложения еще со времен римского владычества в Европе. В государстве франков вносить подушную помощь был обязан каждый, кто не владел землей или домом, то есть не платил поземельного налога. Этим налогом облагались и несовершеннолетние, за которых вносить подать был обязан глава семьи. Освобождались от нее вдовы и сироты. В Англии поголовный налог существовал с 1379 года и изменялся в связи с общественным положением: герцоги и бароны платили больше, нетитулованные лица – значительно меньше. В Дании каждый житель уплачивал подушный налог. Освобождались лишь солдаты и дети до 12 лет.
В XIII веке во Франции был введен акциз на соль, затем его ввели в Голландии, позже – в Англии и других странах Европы. Акцизом облагались алкогольные напитки и табачные изделия.
Таможенные пошлины не всегда взимались на государственных границах. Кроме внешних функционировали внутренние пошлины: мостовой сбор при переезде через мост, причальная пошлина, торговые пошлины.
Чрезвычайные налоги вводились по мере необходимости, и связаны они в основном с ведением войн.
Коммунальные и местные налоги, возникшие еще в Древнем Риме, чаще всего носили целевой характер. В Англии, например, существовали налоги для бедных и неимущих, содержание которых возлагалось на общины. Позднее здесь появились дорожный налог, налог на содержание церквей, на устройство плотин, на очистку рек, на содержание стражи и освещения, на устройство публичных библиотек и музеев, на здравоохранение и т.д.
Административно-хозяйственной единицей Англии был приход, который первоначально связывался с церковью. Приходы могли объединяться в округа, а более крупной административной единицей являлось графство, сохранившееся до сих пор. Местное финансовое хозяйство имело высокую степень независимости от центральных органов управления.
Другой тип местного налогообложения складывался во Франции, где у департаментов и провинции почти не было финансовой самостоятельности. Доходы общине давали процентные надбавки к государственным прямым налогам: поземельному, со строений, личному, промысловому. Надбавки могли быть общими и целевыми (субвенции), но всегда определялись вышестоящими органами управления.
Попытки обосновать систему налогообложения в различных странах имеют давнюю историю. Известный философ и церковный деятель XIII века Фома Аквинский высказывался о налогах как о дозволенной форме грабежа и считал, что покрытие государственных расходов возможно за счет богатства знатных людей. Проблемы налогообложения рассматривал в своих трудах английский философ Ф. Бэкон. Французский писатель и философ XVIII века Ш. Монтескье считал, что ничего не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.
В конце XVII в.в. европейских странах стало формироваться государство и вместе с ним – достаточно стройная и рациональная налоговая система, состоящая из прямых и косвенных налогов. Из прямых налогов основная масса приходилась на подушный и подоходный налоги. Из числа косвенных налогов особое место занимал акциз, его размеры колебались от 5 до 25 %. Но какого-либо научного обоснования размеров налогообложения не было.
Теоретическому осмыслению роли косвенных налогов в финансировании расходов государства положил начало в XVII в. английский экономист У. Петти – автор теории трудовой стоимости. В своих трудах он обосновал преимущества и основные принципы косвенных налогов, в частности, акцизов. Аббат Тэрре, назначенный министром финансов Франции в 1769 году, исходил из целесообразности дифференцированных косвенных налогов: продукты первой необходимости (зерно) должны быть от них освобождены, скот должен облагаться очень незначительно, вино - немного больше, грубые ткани – очень мало, а предметы роскоши – очень высоко.
Что касается России, то преобразование системы управления финансами приходится на период создания Министерства финансов, учрежденного Манифестом Александра I в 1802 году. Программа финансовых преобразований этого периода связана с именем выдающегося государственного деятеля М.М.Сперанского. Предлагалось проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. До сих пор не потеряло актуальности основное правило расходования государственных средств: расходы должны соответствовать доходам, поэтому никакой новый расход не может быть назначен, пока не найден соразмерный ему источник дохода.
На протяжении XIX в. главным источником доходов в России оставались прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. С 1863 г. мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости, которым облагались строения, а также сады, огороды, пустующие земли. Второе место среди прямых налогов занимал оброк. Это была плата казенных крестьян за пользование землей. Ставка оброка дифференцировалась по классам губерний.
Наряду с основными ставками по прямым налогам вводились надбавки целевого назначения: на строительство больших государственных дорог, на устройство водных сообщений. Кроме государственных прямых налогов функционировали земские (местные) сборы: с земли, фабрик, заводов, торговых заведений. Земские доходы делились на неокладные (пошлины, платежи с документов на право торговли, проценты на собственные капиталы и др.) и окладные (доходы с недвижимого имущества). При этом существовала одна специфическая особенность – местные налоги распределяли, собирали и использовали чиновники губернского управления (полиции).
В 80-х годах XIX в. наряду с общей отменой подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, затем государственный квартирный налог. Применялись специальные государственные сборы, в частности, сбор с проезда по дороге Санкт-Петербург – Москва, с пассажиров железных дорог, с пароходов, морских портов, с железнодорожных грузов, перевозимых в скоростном режиме (с большой скоростью), сборы в морских портах. Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В зависимости от степени родства они имели ставку от 1 до 6 % от стоимости имущества. Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов, облагались налогом полисы по страхованию от пожаров.
Среди косвенных налогов в XIX в. крупные доходы давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, дрожжи, осветительные нефтяные масла и др. Значительны были поступления налогов от производства и торговли алкогольными напитками. Кроме того, действовала патентная система обложения торговли и промышленности. Были введены билеты на лавки, т.е. плата за каждое торговое место. Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную поддержку отечественным предприятиям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.
В конце 60-х и в 80-х годах XIX в. претерпевал реорганизацию промысловый налог. Положение о государственном промысловом налоге было утверждено в 1898 г., и он просуществовал вплоть до Октябрьской революции. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и со свидетельств на ярмарочную торговлю. Ставки промыслового налога были фиксированными и дифференцировались по губерниям.
Со временем происходили не только количественные, но и качественные изменения в системе налогообложения. В 1913 году по количеству жителей Москва стала девятым городом мира и вторым в России. С точки зрения оптовой торговли, транспортного сообщения внутри страны Москва имела более весомое значение, чем Петербург. Налоговые и пошлинные льготы способствовали привлечению сюда иностранного капитала, в результате чего город быстро развивался, увеличивалось число его жителей. С увеличением численности горожан первое место по величине уплачиваемых в казну пошлин заняли платежи за прописку. С развитием города увеличиваются и сборы с лошадей и экипажей, поскольку в российских городах лошади оставались основным транспортным средством.
Если говорить о государстве в целом, то его финансовое положение перед началом первой мировой войны было довольной устойчивым. Наиболее крупной статьей в доходной части бюджета был доход от казенной винной монополии, крупные доходы обеспечивали железная дорога и лесное хозяйство. Налоги планировались по трем подразделениям: прямые, косвенные и пошлина. Среди прямых общегосударственных налогов выделялись промысловый, поземельный, имущественный и подати. Из косвенных налогов почти половину составляли акцизы на алкогольные напитки (питейный налог), сахар, табачные изделия и спички.
Исполнение бюджета 1914 г. было прервано первой мировой войной. Произошел резкий экономический спад: подскочила бумажно-денежная эмиссия, выросли внутренние и внешние займы, резко упала покупательная способность рубля, поглощаемая инфляцией, уменьшился золотой запас России, возрос выпуск обесцененных бумажных денег.
Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после революции 1917 г.: основным источником доходов бюджета стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуции.
В период Гражданской войны (в 1918 г.) был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог. В 1921 г. в связи с высокими темпами инфляции и обесцениванием денег вводились натуральные налоги и повинности.
Укрепление и налаживание финансовой системы страны связано с новой экономической политикой (НЭПом): были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел, появились иностранные концессии; разработана система налогов, займов, кредитных операций; приняты меры по укреплению денежной единицы.
Финансовая система НЭПа имела много специфических особенностей, но отталкивалась она от налоговой системы дореволюционной России и воспроизводила ряд ее черт. Во время перехода к НЭПу был введен промысловый налог с частных, а затем и с государственных предприятий, в 1922 г. установлено подоходно-поимущественное обложение. В отличие от городского населения крестьянство платило продовольственный налог и выполняло натуральные повинности, которые в дальнейшем были объединены в единый продовольственный налог.
В 1923-1925 г.г. существовали следующие виды налогов:
· прямые: сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, рентные налоги, гербовый сбор и различные пошлины;
· косвенные: акцизы (на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов, текстильных изделий и некоторых других потребительских товаров) и таможенное обложение.
В системе прямых налогов самым значительным был промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также единичные ремесла и промысловые занятия. В состав промыслового налога входили и уравнительный сбор и патентный налог. Уравнительный сбор представлял собой налог на оборот, позволявший улавливать и аккумулировать в бюджет излишки доходов.
В общемировой практике налог с оборота превратился в налог на добавленную стоимость. В экономике России, наоборот, он менялся в сторону сближения с акцизами и стал определять фиксированную надбавку к цене товара в пользу госбюджета.
Патентный налог определялся стоимостью патента, которая варьировалась по разрядам в зависимости от вида занятий и географического положения региона.
Другим важнейшим прямым налогом был подоходно-поимущественный. Им облагались как физические, так и юридические лица: акционерные общества, товарищества и т.п. Поимущественное обложение представляло собой, прежде всего, налог на капитал. Государственные предприятия были освобождены от поимущественного обложения, но платили подоходный налог. Поимущественное обложение прогрессивно возрастало по мере увеличения размера имущества. Очевидным недостатком являлось то, что через поимущественное обложение происходило удвоение, утроение обложения, и этот налоговый гнет приводил к быстрой наживе и спекуляции, препятствовал рациональной концентрации капитала.
В 1930 г. была проведена налоговая реформа, которая выразилась в упрощении прямых налоговых платежей: налоги предприятий объединились в единый платеж – отчисления от прибыли, которые первоначально равнялись 81 %. Вместе с тем повысился налог с оборота, исчезли рента с городских земель и гербовый сбор.
В дальнейшем отечественная финансовая система развивалась в направлении противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к внешнеэкономическим методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы. Страна двигалась к финансовому кризису, который разразился на рубеже 80-90-х годов.
Таким образом, система налогообложения с древних времен характеризовалась применением ряда своеобразных методов и форм взимания налогов. Именно многообразие налогов и сборов с учетом их эволюционного развития позволяло обеспечивать финансовую устойчивость государства. И хотя с течением времени в налогообложении происходили не только количественные, но и качественные изменения, многие подходы в системе налогов, как показывает исследование, дошли до наших дней.