Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения
Суть зачетного метода исчисления НДС заключается в том, что сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный период.
Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:
1. предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров;
2. уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ;
3. уплаченные в бюджет при приобретении товаров на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.
Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных документов установленной формы, в которых указаны реквизиты: стоимость без НДС, сумма НДС, ставка НДС,всего стоимость с НДС.
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок предусмотрено учетной политикой.
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации (решением ИП). Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются МНС РБ. Её ведение является правом, а не обязанностью.
Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию РБ основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 0 %, 10 %, 9,09 %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 0 %, 10 %, 9,09 % в общей сумме оборота по реализации товаров нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам.
Определение сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам.
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Это отражается в учетной политике организации (решении ИП) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС.
При безвозмездном получении от плательщиков НДС в РБ товаров выделенные суммы НДС принимаются к вычету при оприходовании товаров.
Не подлежат вычету суммы НДС:
1. включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении;
2. отнесенные на увеличение стоимости товаров (включая основные средства и нематериальные активы);
3. предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета.
4. предъявленные покупателю при приобретении либо уплаченные им при ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определяется покупателем как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров;
Вычет сумм НДС производится в полном объеме:
1. по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке в размере 0 % при наличии подтверждающих документов;
2. по товарам, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставкам 10 % и 9,09 %;;
3. у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта;
4. по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями;
При реализации плательщиком товаров, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов по товарам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета.
Применение одного из двух методов производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением ИП). При отсутствии в учетной политике конкретного указания все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.
Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении, либо отнесение которых на увеличение стоимости товаров производятся в одинаковом порядке.
Суммы НДС вычитаются плательщиками в следующей очередности:
в первую очередь - суммы НДС по товарам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров;
во вторую очередь - суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;
в третью очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров, суммы НДС по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставкам 10 % и 9,09 %;
в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров, - суммы НДС по товарам, облагаемым НДС по ставке 0 %;
в пятую очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров, суммы НДС по товарам, освобождаемым от НДС в соответствии с подпунктом 1.44 пункта 1 статьи 94 настоящего Кодекса;
в шестую очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров, суммы НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями;
в седьмую очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров, суммы НДС по товарам, указанным в части первой подпункта 23.6 и (или) части первой подпункта 23.7 пункта 23 настоящей статьи, при подтверждении обоснованности осуществления вычета в полном объеме.